專題1-管理會計理論概述

專題一管理會計理論概述1一個成功的決策，等于90%的信息加上10%的直覺。把信息和情報放在第一位，金錢就會滾滾而來。

——美國企業(yè)家S·M·沃爾森

2第一節(jié)管理會計信息的作用[故事梗概]日本尼西奇公司原是一家生產(chǎn)雨傘的小企業(yè)。一次偶然的機會，董事長多博川從一份人口普查報告中獲悉，日本每年有250萬嬰兒出生，他立即意識到尿布這個小商品有著巨大的潛在市場。于是立即決定轉(zhuǎn)產(chǎn)被大企業(yè)不屑一顧的尿布，結(jié)果暢銷全國，走俏世界。如今該公司的尿布銷量已占世界的1/3，多博川本人也因此成為享譽世界的“尿布大王”。[簡評]多博川及其領(lǐng)導下的日本尼西奇公司成功，得益于他所獲得的信息，更為重要的是多博川對信息敏銳的洞察力。3財務會計

VS.管理會計財務會計的英文名是FinancialAccounting，從字面理解是服務于融資的會計。華爾街日報在開始為公司財務開辟新欄目時，對財務所作的定義為：“businessoffinancingbusiness（為企業(yè)融資的事務）”。而Webster辭典將動詞“tofinance”定義為“toraiseorprovidefundsorcapitalfor（籌集資金或資本）”。既然財務會計是服務于融資的會計，那么財務會計主要服務于資金的提供者（企業(yè)的股東和債權(quán)人）、金融市場的監(jiān)管者（政府及其有關(guān)部門）以及一些金融中介（如證券分析師）等，為他們提供信息。

4管理會計的英文名是ManagementAccounting或ManagerialAccounting，從字面理解是服務于企業(yè)管理或企業(yè)管理部門的會計，為他們的決策提供信息。1966年，美國會計學會（AAA）《基本會計理論》認為：“所謂管理會計，就是運用適當?shù)募夹g(shù)和理論，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。”

財務會計

VS.管理會計5思考：從你所在工作單位看，管理會計信息在哪些方面發(fā)揮了作用?作用有多大？如果沒有管理會計信息，那么你所在單位的管理工作將會如何？6一、組織中的關(guān)鍵財務人員7案例：杜邦公司的部分組織結(jié)構(gòu)8財務副總裁財務主任會計長內(nèi)部審計師成本會計師一、組織中的關(guān)鍵財務人員9二、管理會計信息在

企業(yè)管理中的作用10小案例杭州鋼鐵集團公司是浙江省大型國有企業(yè)集團。1996年以前，公司實行以單一經(jīng)濟責任制為主體的管理模式。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這種管理模式已無法適應企業(yè)的發(fā)展需要。11小案例為了更好地配置資源，提高企業(yè)的核心競爭力，增強企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力，該公司從寶鋼引進了全面預算管理體制。1996年開始，全面實施。通過推行預算管理，該公司將管理會計的主要方法用于企業(yè)管理中，自1998年以來，已取得了理想的效果。12小案例2001年比上年資金周轉(zhuǎn)速度提高31.7%，每噸生鐵成本降低9.2%。近三年來，企業(yè)成本每年分別降低1.38億元、1.75億元和1.42億元。

13（一）管理對會計信息的需求所謂管理就是由一個或更多的人來協(xié)調(diào)他人活動，以便收到個人單獨活動所不能收到的效果而進行的各種活動。信息是組織和控制企業(yè)管理過程的依據(jù)和手段。會計信息系統(tǒng)是對搜集、記錄、匯總、分析與管理，以便向使用者提供信息的系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)如圖1所示。14圖1會計信息系統(tǒng)過程運用數(shù)據(jù)收集數(shù)據(jù)記錄數(shù)據(jù)分類數(shù)據(jù)匯總數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)管理輸出特殊報告財務報告預算業(yè)績報告輸入經(jīng)濟事件信息使用者企業(yè)內(nèi)部使用者企業(yè)外部使用者15會計系統(tǒng)為如下目的提供信息：（1）向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供報告，用于滿足管理人員日常業(yè)務活動中的決策、計劃和控制的需要。（2）向企業(yè)內(nèi)部高層管理人員提供戰(zhàn)略決策信息，用于滿足制定企業(yè)總體、長遠規(guī)劃和實施企業(yè)戰(zhàn)略的需要。（3）按照各項有關(guān)會計制度的要求，向組織外部的股東、政府以及其他外部利益相關(guān)者提供財務報告，以滿足他們維護其投資的安全性與收益性與作出投資決策的需要，以及評價考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營責任情況的需要。16企業(yè)內(nèi)部管理人員和企業(yè)外部的有關(guān)方面雖都關(guān)注所有這三項會計信息，但重點卻各不相同。對外界提供的信息主要涉及上述第三項內(nèi)容，這個領(lǐng)域稱為財務會計。在企業(yè)內(nèi)部面向管理人員所作出的報告，著重于前兩項內(nèi)容，這個領(lǐng)域就是管理會計。

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企業(yè)管理的主要活動包括：（1）確定企業(yè)總體、長遠目標；（2）制定戰(zhàn)略；（3）制定戰(zhàn)略的具體實施計劃；（4）實施計劃并設(shè)計控制系統(tǒng)；（5）反饋控制：將實際業(yè)績與計劃對比并采取必要的糾正措施。管理會計人員需要計量業(yè)績，分析實際業(yè)績與計劃的差異，并采取必要的糾正措施。在上述所有管理活動中，管理人員都需要依據(jù)管理會計信息，如下圖所示。

18管理會計系統(tǒng)信息流

確定企業(yè)目標制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施計劃管理人員實施計劃并設(shè)計控制系統(tǒng)管理人員將實際業(yè)績與計劃對比，并采取糾正措施19管理會計和目標管理的聯(lián)系

分析環(huán)境制定計劃執(zhí)行計劃評價執(zhí)行結(jié)果編制全面預算和責任預算收集財務信息提供業(yè)績報告設(shè)定總體長遠目標制定總體財務目標管理過程會計過程20（二）不同層次的管理人員對管理會計信息的需求組織結(jié)構(gòu)不同層次對管理會計信息的需求有較大不同。經(jīng)營第一線對管理會計信息的要求主要體現(xiàn)在用于經(jīng)營控制與改善，所需要的信息是頻繁的、非匯總的，詳細具體的，而且更注重非財務信息。處于組織結(jié)構(gòu)的中層的管理者，對于管理會計信息的需求不如經(jīng)營第一線對管理會計信息需求那么頻繁，對管理會計信息的需求帶有一定的匯總性，而且傾向于財務信息，并且將管理會計信息用于計劃與決策。21高層管理者運用管理會計信息從事長期、戰(zhàn)略決策。他們對于管理會計信息需求的頻率較低。在傳統(tǒng)方式下，高層管理者主要運用財務信息進行決策。但是在近年動態(tài)商業(yè)環(huán)境中，高層管理者不僅關(guān)注財務信息，而且特別對以下幾方面的非財務信息格外關(guān)注]：（1）客戶與市場信息；（2）產(chǎn)品與服務創(chuàng)新；（3）全方位質(zhì)量、過程時間、關(guān)鍵內(nèi)部過程成本；（4）員工與組織的能力。

22（三）管理會計如何在企業(yè)中創(chuàng)造價值管理會計活動主要通過以下幾個方面增加企業(yè)價值:1.積極主動參與企業(yè)的計劃并提供相關(guān)信息2.為價值鏈各項活動提供決策支持23價值鏈中的各項活動大致可分為以下六個方面，管理會計人員對于上述各項活動提供決策支持，進而為企業(yè)創(chuàng)造價值，如圖所示。

24上游下游研究開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷銷售顧客服務供貨商企業(yè)客戶管理會計人員提供決策支持253.參與管理計劃的實施與控制管理會計通過以下方式直接參與控制：（1）通過提供關(guān)于企業(yè)財務和長期競爭性業(yè)績、市場狀況、客戶偏好與技術(shù)創(chuàng)新等方面的信息實現(xiàn)戰(zhàn)略控制；（2）通過提供關(guān)于經(jīng)理人員和經(jīng)營單位業(yè)績的信息實現(xiàn)管理控制；（3）通過對生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源成本，以及營銷、發(fā)運產(chǎn)品和客戶服務所消耗的資源成本進行計量實現(xiàn)產(chǎn)品與客戶控制；（4）通過提供關(guān)于作業(yè)執(zhí)行效率與質(zhì)量方面的反饋信息實現(xiàn)作業(yè)控制。264.對經(jīng)理與員工進行激勵5.進行業(yè)績評價6.進行競爭對手分析保持競爭優(yōu)勢27思考：有些人士認為，管理會計信息的使用者與供給者都來自企業(yè)內(nèi)部，因此管理會計信息的使用者與供給者完全是一回事。你同意這一觀點嗎？

28思考：王會計在一家小公司負責編制會計分錄并記入總賬，他認為自己是一位管理會計工作者。因為公司經(jīng)理經(jīng)常來翻閱賬本，并根據(jù)他所提供的信息做出決策。思考：你同意王會計的觀點嗎？說明你的理由。

29第二節(jié)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，為協(xié)助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟活動提供信息。管理會計一方面隨著企業(yè)的發(fā)展而演進，另一方面管理會計的演進又促進了企業(yè)的發(fā)展。

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一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展31（一）產(chǎn)生階段管理會計的起源可以追溯到19世紀早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。當時的紡織廠、兵工廠、鐵路公司、鋼鐵企業(yè)、大型商業(yè)企業(yè)等為了考核和評價內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。

32這些企業(yè)生產(chǎn)過程較為復雜，涉及多步驟的轉(zhuǎn)換與加工，但企業(yè)產(chǎn)品類型集中。由于產(chǎn)品類型集中，所以這些企業(yè)使用簡單的產(chǎn)出匯總指標，如紡織廠使用每磅成本，鐵路公司使用噸公里成本，大型商業(yè)企業(yè)使用毛利與存貨周轉(zhuǎn)率等，來激勵和評價企業(yè)的經(jīng)營效率。如果基本經(jīng)營活動得到有效執(zhí)行，管理者就有理由相信企業(yè)將獲利。（一）產(chǎn)生階段33（二）科學管理階段管理會計進入科學管理階段的動因是金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀中葉）和科學管理運動的興起。金屬制造和金屬切割車間生產(chǎn)大量不同類別的產(chǎn)品，而各種產(chǎn)品所耗用的資源千差萬別，因此，使用單一成本指標（如每磅成本，每單位產(chǎn)品成本）難于真實評價企業(yè)的生產(chǎn)效率和業(yè)績。

34以弗雷德理克·泰羅（FrederickTaylor）為代表的金屬制造業(yè)的工程師們，為了對企業(yè)的生產(chǎn)效率進行系統(tǒng)的分析和評價，他們深入研究生產(chǎn)過程的特點，將復雜的生產(chǎn)過程分解成簡單的更容易控制的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建立了詳細、準確的原材料和勞動力使用標準，并且以按照科學的方法確定的工作量作為標準來控制和支付工人的薪金。（二）科學管理階段

35這些工程師與會計人員一道建立了諸如原材料、勞動力的標準成本系統(tǒng)。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標準成本與實際成本的差異，即進行差異分析。（二）科學管理階段

36此外，在這一時期，產(chǎn)生了間接費用分配的簡單方法。在科學管理運動產(chǎn)生之前，管理會計系統(tǒng)主要是計量與產(chǎn)量直接相關(guān)的原材料成本和勞動力成本。由于金屬制造業(yè)產(chǎn)品種類眾多，間接費用較以往生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡單企業(yè)要高，間接費用分配成為需要解決的重要問題。（二）科學管理階段

37但是，在當時由于信息的收集和加工成本較高，并且相對于直接材料成本和直接人工成本而言，間接費用并非重要項目，因此，企業(yè)采取了簡單的間接費用分配的方法，如按直接人工小時或直接人工工資將間接費用分配到各種產(chǎn)品中去。這種按直接人工分配間接費用的做法與當時這些企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)的特點相適應。（二）科學管理階段

38而在化學、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對較低，而加工時間需要準確計量，所以按機器加工小時將間接費用分配到各種產(chǎn)品中去的做法相當普遍。

（二）科學管理階段

39（三）綜合性企業(yè)的管理控制階段20070908

20世紀初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。例如，1903年由多個彼此獨立、各自經(jīng)營單一產(chǎn)品企業(yè)合并創(chuàng)立的杜邦公司，1908年合并了20多家產(chǎn)銷汽車和汽車零部件的公司而成立的通用汽車公司等。40面對需要協(xié)調(diào)的綜合型企業(yè)的多種經(jīng)營、市場組織和資源有效配置等問題，杜邦公司在企業(yè)內(nèi)部建立了一個有效的資本和勞動力市場，以協(xié)調(diào)，激勵和評估各分支部門管理者的業(yè)績。其中最為重要、持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資報酬率（ROI）指標，為公司整體以及各個部門的經(jīng)營業(yè)績評價提供了評價標準，高層管理者借助于投資報酬率將資本分配到獲利能力最強的部門。（三）綜合性企業(yè)的管理控制階段

41杜邦公司的財務經(jīng)理Donaldson

Brown進一步將投資報酬率指標分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩大指標。這兩大財務指標又可以進一步分解為利潤、費用、資產(chǎn)和負債以反映分散經(jīng)營管理者的責任履行情況，這就是所謂的杜邦財務分析體系。同時，預算制度和預測方法被建立起來以規(guī)劃和協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟活動。（三）綜合性企業(yè)的管理控制階段

42（四）初步結(jié)論從1825年至1925年成功大型企業(yè)和管理會計實踐的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會計的演進是互動的。企業(yè)的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生和創(chuàng)新提供了舞臺。管理會計系統(tǒng)將公司目標與其內(nèi)部分散經(jīng)營組織的目標聯(lián)系在一起，并為公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營效率的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。如果沒有管理會計業(yè)績計量指標系統(tǒng)的創(chuàng)新，大公司很難實現(xiàn)其潛在的收益，大公司也就很難發(fā)展起來。

43（五）管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

從1925年至1985年約60年的時間里，管理會計實踐沒有得到明顯的發(fā)展。44可能是下列因素造成的：外部財務會計信息需求主導，為對外財務報告目的的存貨成本核算方法取代了過去的成本管理系統(tǒng)；保持對外財務報告而進行成本核算和為內(nèi)部成本管理提供信息的兩套賬務系統(tǒng)的成本過高；企業(yè)中缺乏有效創(chuàng)新。其結(jié)果是成本信息的相關(guān)性喪失，而管理會計信息相關(guān)性的價值遠高于信息的客觀性和可驗證性。（五）管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

45盡管這一時期管理會計實踐沒有突破性進展，但這是一個管理會計學術(shù)研究活躍的時期。這一階段出現(xiàn)了資本預算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（DCF），利潤和投資中心的剩余收益（Residual

income）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入等。（五）管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

46由于本階段的學術(shù)創(chuàng)新缺乏對企業(yè)管理會計技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，特別在管理會計學術(shù)研究大量地引入經(jīng)濟學理論，卻又很少能為企業(yè)實際發(fā)展所驗證，因此它對管理會計實務帶來的影響也就非常有限。（五）管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

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三、管理會計的新方法20世紀80年代以來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使管理會計步入了以戰(zhàn)略為導向的管理會計階段，在管理會計實踐中涌現(xiàn)了許多新方法。（一）作業(yè)成本法與作業(yè)管理（二）目標成本法（三）生命周期成本法（三）約束理論（四）JIT存貨制（五）客戶獲利能力分析（六）改善成本法（七）標桿管理（八）戰(zhàn)略成本管理（九）平衡計分卡48四、管理會計的發(fā)展趨勢（一）關(guān)注經(jīng)理與員工的行為與激勵（二）關(guān)注顧客（三）關(guān)注時間（四）關(guān)注質(zhì)量（五）關(guān)注戰(zhàn)略（六）關(guān)注管理環(huán)境變遷（七）關(guān)注非財務信息

49思考：你所在單位目前已經(jīng)使用了哪些管理會計方法？目前這些方法運用過程中存在哪些問題？你認為哪些新的管理會計方法用到你所在單位已經(jīng)具備條件？50思考：一些人士認為：“中國將成為21世紀制造中心”，我國許多地方政府也紛紛打出這一旗號。思考：（1）結(jié)合你所你了解的企業(yè)，分析我國企業(yè)當前所面臨的制造環(huán)境與80年代以前有什么不同？（2）我國管理會計應如何應對新制造環(huán)境的挑戰(zhàn)，將我國打造成“21世紀的世界制造中心”？51思考：在你所在單位中引進新的管理會計方法時，你認為是否可以直接采用同行中其他單位的作法？在引入新的管理會計方法時，你所在單位的哪些方面的特定情況需要考慮?52第三節(jié)管理會計理論框架參考（1）孟焰、孫麗虹，“管理會計理論框架的研究”，《中央財經(jīng)大學學報》2004年第10期（2）IFACHandbook2000

：ManagementAccountingConcepts

53管理會計理論框架的構(gòu)成是指構(gòu)成管理會計理論的必要內(nèi)容。54思考：管理會計究竟應包括哪些內(nèi)容？管理會計與成本會計的關(guān)系如何？管理會計與財務管理的關(guān)系如何？管理會計的理論體系如何？55第一種看法認為管理會計理論框架包括:1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)。2.管理會計的本質(zhì)。3.管理會計的目標。4.管理會計的對象。5.管理會計的基本要素,包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等。6.管理會計的基本原則。

——宋獻中：“中國管理會計———透視與展望”,《會計研究》1995年第11期。56第二種看法認為管理會計理論框架包括:1.起點理論層次,具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次,具體指管理會計假設(shè)理論。3.管理會計核心理論層次,具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次,具體指管理會計程序方法理論,管理會計具體實踐。

——勞秦漢《論管理會計》,《財會審論壇》1995年第4期。57第三種看法認為管理會計理論框架包括:1.管理會計的目標。2.管理會計概念,具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3.管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。

——陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》,中國財政經(jīng)濟出版社,1989年10月第1版,第302-303頁。58第四種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)應包括以下一些內(nèi)容:1.管理會計的本質(zhì),即管理會計概念。2.管理會計對象。3.管理會計職能。4.管理會計目標。5.管理會計任務。6.管理會計環(huán)境。7.管理會計假設(shè)。59第四種看法8.管理會計原則。9.管理會計道德。10.管理會計哲學。11.管理會計文化。12.管理會計程序。13.管理會計方法。14.管理會計行為。——王棣華《試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)》。60第五種觀點認為管理會計理論框應包括：1.管理會計目標。2.管理會計對象。3.管理會計假設(shè)。4.管理會計的本質(zhì)。5.管理會計要素。6.管理會計原則。7.管理會計方法體系。

——孟焰：《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》61第六種看法認為管理會計理論框架應包括:1.管理會計假設(shè)。2.管理會計的對象。3.管理會計的目標。4.管理會計信息質(zhì)量特征。5.管理會計的職責。6.管理會計的重要活動

。

——孫茂竹在其《管理會計的理論思考與架構(gòu)》一書62第七種看法

——孟焰孫麗虹，“管理會計理論框架的研究”，《中央財經(jīng)大學學報》2004年第10期63第七種看法64第七種看法65第七種看法66第七種看法67第七種看法68第八種看法會計師國際同盟（IFAC）提出了一個管理會計的理論框架，該框架由以下四類概念構(gòu)成：（1）管理會計的特殊的管理職能（thedistinctivemanagerialfunctionofmanagementaccounting）；（2）管理會計流程運行結(jié)果的效用（theutilityoftheoutcomesofthemanagementaccountingprocess）；（3）管理會計中流程和工作方法的價值（thevalueoftheprocessandworktechnologiesusedinmanagementaccounting;）；（4）管理會計職能有效發(fā)揮所應具備的能力（thecapabilitiesrequiredforfunctionaleffectiveness）69第八種看法圖管理會計的理論框架701.管理會計的特殊的管理職能管理會計的特殊的管理職能是指在企業(yè)中有效率（efficient）和有效果（effective）地運用資源，它強調(diào)：資源生產(chǎn)力（resourceproductivit）在產(chǎn)品市場、服務市場和資本市場上創(chuàng)造價值與顧客、供應商和其他利益相關(guān)者相關(guān)的組織價值鏈（valuechain）中的業(yè)務流程（businessprocess）團隊導向的管理方法711.管理會計的特殊的管理職能722.管理會計流程運行結(jié)果的效用與管理會計流程運行結(jié)果的效用相關(guān)的概念主要是指：管理會計中的計量職能，即根據(jù)責任、業(yè)績指標和基準業(yè)績進行計量。733.管理會計中流程和工作方法的價值與管理會計中流程和工作方法的價值相關(guān)的概念包括：資源利用的平衡性和與價值創(chuàng)造、管理流程之間的銜接以及技術(shù)開發(fā)和評價。744.管理會計職能有效發(fā)揮所應具備的能力與管理會計職能有效發(fā)揮所應具備的能力相關(guān)的概念是確定所應具備的核心能力以保證在組織的管理流程中獲得有效的業(yè)績。組織的管理流程圍繞必要的核心能力，圍繞持續(xù)改進和不斷創(chuàng)造機會的文化，圍繞對職能的有效性進行自我批評的能力。754.管理會計職能有效發(fā)揮所應具備的能力76小結(jié)這一理論框架可以用來指導企業(yè)管理會計實踐。例如，企業(yè)的重點將是有效地利用組織的資源（關(guān)注資源的生產(chǎn)力），這里需要根據(jù)對企業(yè)關(guān)鍵利益相關(guān)者的價值評價效果（關(guān)注價值創(chuàng)造），因此，它必須關(guān)注組織的關(guān)鍵業(yè)務流程（關(guān)注業(yè)務流程）。77第四節(jié)管理會計師知識體系

與職業(yè)道德78思考：美國的任天堂公司是日本任天堂公司的全資子公司，從事家庭游戲機軟件和硬件產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，超過40%的美國家庭擁有任天堂公司的游戲系統(tǒng)。任天堂公司要求其財務經(jīng)理申請人具備以下能力：制定財務制度利現(xiàn)金管理的流程及投資和費用報告；設(shè)計和執(zhí)行公司的會計流程，提供財務信息和財務分析服務；財務經(jīng)理需要了解會計原則，高效地歸納和分析大量的數(shù)據(jù)，并具有極佳的溝通和組織能力，以及高效率的工作能力；能承受巨大的工作壓力并能處理復雜的方案；應具有財務、市場、廣告方面的工作經(jīng)驗，并有會計、金融或相關(guān)專業(yè)的學士學位。思考：為什么任天堂公司的財務經(jīng)理要有市場和廣告等方面的工作經(jīng)驗？

79一、管理會計師應具備的知識體系1986年美國會計師協(xié)會所屬的管理會計實務委員會曾頒布了有關(guān)管理會計師共同知識體系的公告。該公告將管理會計師應具有的知識體系分為以下三類：80（一）信息和決策過程知識(1)管理決策過程，包括重復性決策程序、非規(guī)劃性決策程序、戰(zhàn)略決策程序；(2)內(nèi)部報告，包括信息的收集、組織、表達和傳遞；(3)財務計劃的編制和業(yè)績評價，包括預測和預算的編制、分析和評價。81（二）會計原則和職能知識(1)組織結(jié)構(gòu)與管理，包括會計職能的結(jié)構(gòu)和管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計；(2)會計概念和原則，包括會計的本質(zhì)和目標，會計實務。82（三）企業(yè)經(jīng)營活動知識(1)企業(yè)的主要經(jīng)營活動，包括財務和投資，項目研究及開發(fā)，生產(chǎn)和經(jīng)營，銷售和人力資源；(2)經(jīng)營環(huán)境，包括法律環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，道德和社會環(huán)境；(3)稅務，包括稅收政策，稅收的結(jié)構(gòu)和種類，稅收計劃；(4)外部報告，包括報告準則，滿足信息使用者需要；(5)信息系統(tǒng)，包括系統(tǒng)分析和設(shè)計，數(shù)據(jù)庫管理，軟件應用，技術(shù)基礎(chǔ)知識和系統(tǒng)分析等。83美國注冊管理會計師（CertifiedManagementAccountant,CMA）資格認證是美國管理會計師協(xié)會（InstituteofManagementAccountants,IMA）所建立的專業(yè)認證制度，是目前全球針對管理會計及財務管理領(lǐng)域的權(quán)威認證。CMA認證考試的內(nèi)容所包含的知識范圍體現(xiàn)了管理會計人員和財務管理人員在現(xiàn)今商業(yè)環(huán)境中所需要的能力。取得CMA資格不僅代表其具備完整會計及財務相關(guān)領(lǐng)域知識，也說明其已具備高度專業(yè)標準與能力來分析企業(yè)內(nèi)部財務報表，協(xié)助管理當局掌握經(jīng)濟狀況，制定未來財務策略，并參與實際執(zhí)行。

新聞鏈接：美國注冊管理會計師協(xié)會啟動中文CMA考試

84新聞鏈接：美國注冊管理會計師協(xié)會啟動中文CMA考試

美國管理會計師協(xié)會（IMA）認證處2007年7月1日宣布中文版注冊管理會計師認證（CMA）考試將于2007年7月2日正式啟動。作為全球認可和推崇的美國注冊管理會計師認證（CMA），中文版CMA認證考試標志著CMA考試在全球范圍內(nèi)第一次提供非英語以外的版本。

85新聞鏈接：美國注冊管理會計師協(xié)會啟動中文CMA考試

IMA認證處副總監(jiān)DennisWhitney表示，“在中國經(jīng)濟快速增長的背景下，公司和個人都對于在決策支持、計劃和控制方面專業(yè)的知識技能有很迫切的需求。因此，隨著中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和勞動力結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，IMA認證處決定提供中文版本的CMA考試以滿足中國對具有較高實踐能力的管理會計師持續(xù)增長的需求。CMA認證在管理會計領(lǐng)域得到了全球認可，并適用于各行各業(yè)。”資料來源：摘自：中國會計視野，http:///exam/showdoc.asp?，發(fā)布時間：2007-7-1。86二、管理會計師的職業(yè)道德標準小故事：誠信的聲譽往往能降低交易成本

2003年春天，巴菲特得知沃爾瑪有意出售一個年營業(yè)額約230億美元的非核心事業(yè)麥克林（McLane）。多年以來，巴菲特一直把《財富》雜志所調(diào)查“最受人景仰的企業(yè)”那一票投給沃爾瑪，因為他對沃爾瑪?shù)恼\信和經(jīng)營能力有著高度的信心。87小故事：誠信的聲譽往往能降低交易成本整個收購交易出奇的簡單迅速，巴菲特和沃爾瑪?shù)氖紫攧展倜嬲劻藘尚r，巴菲特當場點頭同意購買金額，而沃爾瑪?shù)氖紫攧展僦淮蛄送娫捳埵臼紫瘓?zhí)行官，交易就宣告結(jié)束。29天后，購買麥克林的15億美元款項，就由伯克希爾-哈撒韋公司直接匯入