教學(xué)材料《財(cái)務(wù)會計(jì)》-第四章

第四章存貨6738第六節(jié)庫存商品第七節(jié)存貨清查第八節(jié)存貨的期末計(jì)量上一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍一、存貨的定義及特征

存貨,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。下一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍存貨具有以下特征:(1)存貨具有實(shí)物形態(tài),屬于有形資產(chǎn);(2)企業(yè)持有存貨的目的是為了出售或耗用;(3)存貨經(jīng)常處于不斷銷售和重置或不斷耗用和重置之中,其價(jià)值一般隨著銷售的實(shí)現(xiàn)一次性得到補(bǔ)償,具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力;(4)存貨是特定會計(jì)主體的存貨,即該存貨的法定所有權(quán)屬于該會計(jì)主體。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍二、存貨的認(rèn)定范圍

存貨范圍的認(rèn)定一般應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn),在資產(chǎn)負(fù)債表日,凡法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品,不論其存放何處,都應(yīng)作為企業(yè)的存貨;反之,凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品,即使存放于企業(yè),也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。確定存貨的范圍時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn):(一)根據(jù)其目的和用途來定(二)看其是否為企業(yè)所擁有或控制上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍三、存貨的分類(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨按其經(jīng)濟(jì)用途通常分為銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨和其他存貨三類。(二)按存放地點(diǎn)分類存貨按存放地點(diǎn)可以分為以下幾類:(1)庫存存

(2)在制存

(3)在途存

(4)委托加工、代銷存貨和送出展覽的存貨上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍(三)按來源分類存貨按取得的來源可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、接受投資的存貨、接受捐贈(zèng)的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨、債務(wù)重組抵賬取得的存貨、盤盈的存貨以及通過提供勞務(wù)取得的存貨等。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨的定義及范圍(四)按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類對于工業(yè)企業(yè)而言,存貨按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,一般分為以下幾類:1.原材料2.在產(chǎn)品3.半成品4.產(chǎn)成品5.商品6.包裝物7.低值易耗品8.委托代銷商品上一頁返回第二節(jié)存貨的取得一、存貨的計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)條件

存貨的計(jì)量包括取得存貨的計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量和期末存貨的計(jì)量三種。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》的規(guī)定,存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能予以確認(rèn):(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨,首先要符合存貨的概念,在此前提下,應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。下一頁返回第二節(jié)存貨的取得二、存貨取得成本的確定

企業(yè)取得存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(一)存貨的采購成本1.購買價(jià)款購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款,但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。上一頁下一頁返回第二節(jié)存貨的取得2.相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅金。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。上一頁下一頁返回第二節(jié)存貨的取得(二)存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用,包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨在加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用,能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象的則直接計(jì)入,否則,按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。上一頁下一頁返回第二節(jié)存貨的取得(三)存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。上一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)

企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的,有流入也有流出,流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨,本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即為下期的期初存貨,下期繼續(xù)流動(dòng),就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。企業(yè)存貨實(shí)物在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)稱為存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。所謂存貨成本流轉(zhuǎn)指外購或自制存貨的成本流入及出售存貨時(shí)的成本流出。下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出在理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致,也就是說,購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際工作中,企業(yè)的存貨不僅品種繁多,而且由于存貨購入的時(shí)間、產(chǎn)地不同或生產(chǎn)批次不同,使得相同存貨的單位成本往往不一致,很難辨認(rèn)出所發(fā)出存貨的入庫成本是多少。因此在計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本時(shí)需要對存貨成本流轉(zhuǎn)做一些假設(shè),并以此為依據(jù)計(jì)算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè),在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本,就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法,即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法或分批計(jì)價(jià)法,采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出【例4-1】假設(shè)宏達(dá)公司2012年7月份K商品入庫、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量資料,如表4-1所示。根據(jù)表中所列資料,采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算該公司本月發(fā)出存貨和期末存貨的成本。經(jīng)過具體辨認(rèn),7月8日發(fā)出的800件中200件是期初存貨,600件是7月5日購入的。7月20日發(fā)出的800件,有100件是期初存貨,100件是7月5日購入的,600件是7月15日購入的。上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出本期發(fā)出存貨成本=200×1000+600×1200+100×1000+100×1200+600×1400=1980000(元)期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本—本期發(fā)出存貨成本=300000+2240000-1980000=560000(元)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本,計(jì)算準(zhǔn)確,符合實(shí)際情況,但會給具體的操作帶來很大的工作量,必須分批記錄、分批存放,記錄保管繁瑣。

上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出(二)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體做法是:收入存貨時(shí),逐筆登記收入存貨數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí),按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。仍以【例4-1】的資料為基礎(chǔ),按先進(jìn)先出法說明明細(xì)賬登記的方法,如表4-2所示。本期發(fā)出存貨成本=300×1000+500×1200+400×1200+400×1400=1940000(元)期末結(jié)存存貨成本=200×1400+200×1600=600000(元)先進(jìn)先出法是以“先入庫的存貨先發(fā)出”這一假定為前提,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出(三)月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法,是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià),以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出或:月末庫存存貨成本=月初庫存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本﹣本月發(fā)出存貨實(shí)際成本仍以【例4-1】的資料為基礎(chǔ),按月末一次加權(quán)平均法說明明細(xì)賬的登記方法,如表4-3所示。采用月末一次加權(quán)平均法,月末一次計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的實(shí)際成本,比較簡單,大大減少了日常核算的工作量。但由于核算工作集中在期末進(jìn)行,期末工作量較大,會影響成本核算的及時(shí)性,同時(shí),由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額,因此不利于存貨成本的日常管理與控制。上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出(四)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法,也叫移動(dòng)平均法,是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量,據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià),作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下:上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出以【例4-1】的資料為基礎(chǔ),說明明細(xì)賬登記的方法,如表4-4所示。說明:7月5日購入存貨計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(300000+1080000)/(300+900)=1150(元)7月8日發(fā)出存貨單位成本按1150元計(jì)算。7月15日購入存貨計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(460000+840000)/(400+600)=1300(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)存貨的發(fā)出7月20日發(fā)出存貨單位成本按1300元計(jì)算。7月28日購入存貨計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=7月28日購入存貨計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(260000+320000)/(200+200)=1450(元)采用移動(dòng)加權(quán)平均法,平時(shí)可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額,能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,計(jì)算的平均單價(jià)以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但是,由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià),工作量較大,對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用。上一頁返回第四節(jié)原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。一、實(shí)際成本法(一)賬戶設(shè)置原材料按實(shí)際成本核算時(shí),應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”等賬戶。“原材料”賬戶,是資產(chǎn)類賬戶,用于核算企業(yè)庫存的各種原材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。在途物資”賬戶,是資產(chǎn)類賬戶,用于核算采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本。下一頁返回第四節(jié)原材料(二)購入原材料的核算1.單貨同到對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù),企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后,應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本,借記“原材料”賬戶,根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可以抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按照實(shí)際支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”等賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-2】宏達(dá)公司為一般納稅人,2012年10月12日持銀行匯票234000元購入甲材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元,材料已驗(yàn)收入庫。借:原材料———甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:其他貨幣資金———銀行匯票234000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料2.單先到,貨后到對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本,借記“在途物資”賬戶,將可以抵扣的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶;待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后,再根據(jù)收料單,借記“原材料”賬戶,貸記“在途物資”賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-3】2012年10月14日,宏達(dá)公司采用托收承付結(jié)算方式采購甲材料一批,發(fā)票及賬單已收到,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為80000元,增值稅稅額為13600元,對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2500元,其中運(yùn)費(fèi)2000元,保險(xiǎn)費(fèi)500元,款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付,材料尚未到達(dá)。10月16日,上述材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。10月14日,賬務(wù)處理為:甲材料成本=80000+500+2000×(1-7%)=82360(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=13600+2000×7%=13740(元)上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料借:在途物資—甲材料82360

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13740

貸:銀行存款9610010月16日,賬務(wù)處理為:借:原材料———甲材料82360

貸:在途物資———甲材料82360上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料3.貨先到,單后到對于材料已到并驗(yàn)收入庫,但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到的采購業(yè)務(wù),由于材料到達(dá)時(shí)企業(yè)未收到有關(guān)結(jié)算憑證,無法確定材料實(shí)際成本及采購費(fèi)用,因此這類業(yè)務(wù)在收到材料時(shí)不作賬務(wù)處理,在月內(nèi)可等待結(jié)算憑證的到達(dá)。若月末仍未收到結(jié)算憑證,月末按材料的暫估價(jià)格(合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)格等)入賬,即借記“原材料”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字沖回,以便結(jié)算憑證到達(dá)時(shí),按正常程序核算,即借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-4】宏達(dá)公司采用委托收款方式購入甲材料一批,2012年10月29日該材料已驗(yàn)收入庫,但結(jié)算憑證未到。月底,結(jié)算憑證仍未到達(dá)。該材料合同價(jià)為50000元。11月3日,結(jié)算憑證到達(dá),專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元,增值稅額為8500元,對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)1500元,款項(xiàng)以銀行存款支付。10月29日不做賬務(wù)處理。10月31日,按暫估價(jià)入賬:上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料借:原材料———甲材料50000

貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款5000011月1日,作紅字分錄予以沖回:借:原材料———甲材料

貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款11月3日,結(jié)算憑證到達(dá)時(shí):借:原材料———甲材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸:銀行存款60000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料4.預(yù)付貨款購進(jìn)材料采用預(yù)付貨款方式采購材料,應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí),按照實(shí)際預(yù)付金額,借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí),根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶;預(yù)付款項(xiàng)不足,補(bǔ)付貨款,按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;退回多付的款項(xiàng),借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-5】宏達(dá)公司2012年10月10日按照合同規(guī)定向外地某工廠預(yù)付購買甲材料100000元貨款的70%,計(jì)70000元,已通過匯兌方式匯出。10月19日,材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫,有關(guān)發(fā)票賬單記載,材料價(jià)款為100000元,增值稅稅額為17000元,對方代墊包裝費(fèi)4000元。10月22日,以銀行存款補(bǔ)付所欠貨款。10月10日,預(yù)付貨款時(shí):借:預(yù)付賬款———某工廠70000

貸:銀行存款70000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料10月19日,材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫時(shí):借:原材料———甲材料104000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸:預(yù)付賬款———某工廠12100010月22日,補(bǔ)付貨款51000元時(shí):借:預(yù)付賬款———某工廠51000

貸:銀行存款51000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料5.材料短缺毀損對外購存貨在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)的短缺與損耗,應(yīng)查明原因,分清責(zé)任,并分別不同原因進(jìn)行處理。(1)屬運(yùn)輸途中合理損耗,計(jì)入存貨成本,不再進(jìn)行其他賬務(wù)處理,即實(shí)收的數(shù)量減少,總金額不變,提高入庫存貨的單位成本。(2)屬供應(yīng)單位責(zé)任造成的短缺與損耗,則根據(jù)款項(xiàng)是否已經(jīng)支付,分別處理。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料(3)屬運(yùn)輸單位造成的短缺與損耗,應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠,同時(shí),按索賠金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶。(4)尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能處理的損失,則應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方,查明原因后,分別按原因和金額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶;如屬意外事故、自然災(zāi)害條件等非常原因造成的,應(yīng)將扣除殘值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶;屬無法收回的其他損失,轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-6】2012年10月23日,宏達(dá)公司購入L材料1000千克,單價(jià)10元/千克,增值稅專用發(fā)票列明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元,款項(xiàng)全部以銀行存款付訖。26日,材料到達(dá),經(jīng)驗(yàn)收短缺100千克,原因待查,按實(shí)收數(shù)量入庫。經(jīng)查實(shí),短缺的100千克,屬途中自然災(zāi)害造成,保險(xiǎn)公司賠償其中的60%,其余轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”處理。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料10月23日支付貨款時(shí):借:在途物資———L材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸:銀行存款1170010月26日L材料入庫,批準(zhǔn)前:借:原材料———L材料9000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700

貸:在途物資———L材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)支增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170批準(zhǔn)后:借:其他應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司702

營業(yè)外支出———非常損失468

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料(三)發(fā)出原材料的核算企業(yè)儲備的材料,主要是生產(chǎn)車間或部門領(lǐng)用。此外,也有少量材料銷售給外單位,或者發(fā)出材料委托外單位加工等。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定,可以由企業(yè)從個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。材料發(fā)出的總分類核算,由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁,為了簡化日常核算工作,平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬,反映各種材料的收發(fā)結(jié)存金額,月末或定期根據(jù)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證,按領(lǐng)用部門和用途,匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”,據(jù)以登記總分類賬。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料企業(yè)發(fā)出原材料,根據(jù)不同的用途,借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸記“原材料”賬戶。企業(yè)銷售多余材料,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本,借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“原材料”賬戶。基建工程領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”賬戶,按實(shí)際成本貸記“原材料”賬戶,按不予抵扣的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-7】宏達(dá)公司2012年9月份“發(fā)料憑證匯總表”如表4-5所示。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”應(yīng)作如下會計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本314580

制造費(fèi)用37820

管理費(fèi)用7340

銷售費(fèi)用500

其他業(yè)務(wù)成本3280

貸:原材料———甲材料253280———K材料99340———L材料10900上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料二、計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額單獨(dú)進(jìn)行核算的一種方法。(一)賬戶設(shè)置原材料按計(jì)劃成本核算時(shí),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等賬戶。“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,在計(jì)劃成本法下,用來核算庫存的各種原材料的計(jì)劃成本。材料采購”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購入材料的采購成本。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料(二)購入材料的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入核算時(shí),一般采用“材料采購”賬戶核算采購的實(shí)際成本,因此,企業(yè)不論材料是否入庫,都必須先通過這個(gè)賬戶進(jìn)行核算。與實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法一樣,企業(yè)購入材料,由于采用的結(jié)算方式不同,收料與支付貨款的時(shí)間不同,其賬務(wù)處理也不同。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料1.單貨同到企業(yè)付款時(shí),根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料實(shí)際成本,借記“材料采購”賬戶,一般納稅人根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按照實(shí)際支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”等賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-8】宏達(dá)公司為增值稅一般納稅人,2012年11月5日,該公司購入W材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300000元,增值稅額為51000元,發(fā)票賬單已經(jīng)收到,材料已驗(yàn)收入庫,宏達(dá)公司開出并承兌一張商業(yè)匯票,票面金額為351000元。該材料的計(jì)劃成本為320000元。11月5日,購進(jìn)W材料時(shí):借:材料采購———W材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸:應(yīng)付票據(jù)

351000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料驗(yàn)收入庫時(shí):借:原材料———W材料320000

貸:材料采購———W材料320000借:材料采購———W材料20000

貸:材料成本差異———W材料20000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料2.單先到,貨后到對于已經(jīng)付款但材料尚未到達(dá)(或尚未驗(yàn)收入庫)的采購業(yè)務(wù),付款時(shí)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料實(shí)際成本借記“材料采購”賬戶,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按照實(shí)際支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”等賬戶;待材料驗(yàn)收入庫或月末時(shí),再編制按計(jì)劃成本收料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異的會計(jì)分錄。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-9】2012年11月13日,宏達(dá)公司購入W材料一批,發(fā)票賬單已收到,增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為200000元,增值稅額34000元,貨款已經(jīng)支付,但材料尚未運(yùn)到;11月15日該批材料驗(yàn)收入庫,其計(jì)劃成本為190000元。11月13日:借:材料采購———W材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款23400011月15日:借:原材料———W材料190000

材料成本差異———W材料10000

貸:材料采購———W材料200000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料3.貨先到,單后到同實(shí)際成本計(jì)價(jià)法相同,收料時(shí)暫不作賬務(wù)處理,待收到發(fā)票賬單時(shí),再按“單貨同到”的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理;月末仍未收到發(fā)票賬單的材料,則按計(jì)劃成本暫估入賬,借記“原材料”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”賬戶,并于下月初作紅字沖回;下月收到發(fā)票賬單時(shí),再按“單貨同到”的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料[例4-10]2012年11月28日，宏達(dá)公司購入P材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫,但發(fā)票賬單尚未收到,貨款尚未支付,該批材料的計(jì)劃成本為68000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬。11月28日,宏達(dá)公司不做賬務(wù)處理。11月30日,按計(jì)劃成本暫估入賬:借:原材料———P材料68000

貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款6800012月1日用紅字沖回:借:原材料———P材料

貸:應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料(三)發(fā)出原材料的核算月末,企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本,應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)出材料的用途,按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-11】宏達(dá)公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,2012年11月份W材料的消耗(計(jì)劃成本)為:生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用350000元;車間一般性消耗20000元;管理部門領(lǐng)用30000元;銷售部門領(lǐng)用5000元。借:生產(chǎn)成本———甲產(chǎn)品350000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用30000

銷售費(fèi)用5000貸:原材料———W材料405000上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料材料成本差異在數(shù)額上等于材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。在實(shí)務(wù)中,計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí),我們用得更多的是材料成本差異率。其計(jì)算公式如下:上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料【例4-12】承【例4-8】、【例4-9】和【例4-11】,假設(shè)月初結(jié)存W材料的計(jì)劃成本為120000元,月初結(jié)存W材料的成本差異為節(jié)約5000元。本月收入W材料的計(jì)劃成本510000元(320000+190000),材料成本差異的貸方發(fā)生額20000元、借方發(fā)生額10000元。上一頁下一頁返回第四節(jié)原材料月末,根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”分?jǐn)偛牧铣杀静町?賬務(wù)處理如下:借:材料成本差異———W材料9639

貸:生產(chǎn)成本———甲產(chǎn)品8330

制造費(fèi)用476

管理費(fèi)用714

銷售費(fèi)用119上一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料一、委托加工物資(一)委托加工物資概述委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托其他單位加工的物資,其實(shí)際成本一般包括:(1)加工中耗用物資的實(shí)際成本;(2)支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)等;(3)支付的稅金,包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅等。

下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料(二)委托加工物資的核算委托加工業(yè)務(wù)在會計(jì)處理上主要包括發(fā)出加工物資、支付加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。1.發(fā)出委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”“庫存商品”等賬戶轉(zhuǎn)入“委托加工物資”賬戶,借記“委托加工物資”賬戶,貸記“原材料”(或“庫存商品”)賬戶;如果發(fā)出物資采用計(jì)劃成本核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工物資成本的增值稅等,計(jì)入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”賬戶,不能計(jì)入委托加工物資成本的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶;企業(yè)實(shí)際支付的款項(xiàng)總額,貸記“銀行存款”等賬戶。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料3.交納的消費(fèi)稅委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶;委托加工物資收回后直接出售的,委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。4.加工完成收回加工物資委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫后,應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本,借記“原材料”“庫存商品”等賬戶,貸記“委托加工物資”賬戶。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料【例4-13】宏達(dá)公司將庫存積壓的Y材料委托某加工廠進(jìn)行加工,以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的F材料。Y材料實(shí)際成本為88000元,增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)為8000元,增值稅為1360元,F材料加工完成驗(yàn)收入庫。(1)發(fā)出委托加工物資時(shí)借:委托加工物資———F材料88000

貸:原材料———Y材料88000上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料(2)支付加工費(fèi)用時(shí):借:委托加工物資———F材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸:銀行存款9360(3)F材料加工完成驗(yàn)收入庫時(shí):借:原材料———F材料96000

貸:委托加工物資———F材料96000上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料二、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物、低值易耗品,以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料(一)包裝物1.包裝物概述包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括:(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(4)出租或出借給購貨單位使用的包裝物。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料2.包裝物的核算包裝物既可按實(shí)際成本進(jìn)行核算又可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶,用來核算包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況,其借方登記購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫包裝物的成本,貸方登記發(fā)出包裝物的成本,期末余額在借方,表示企業(yè)庫存未用包裝物的包裝物成本和在用包裝物的攤余價(jià)值。該賬戶可按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料(1)包裝物取得的核算。企業(yè)通過外購、自制或委托加工等方式取得包裝物時(shí),應(yīng)參照原材料的核算方法進(jìn)行處理,這里不再重復(fù)。(2)包裝物發(fā)出的核算。①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本,借記“生產(chǎn)成本”賬戶,按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本,貸記“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”賬戶,按其負(fù)擔(dān)的成本差異,借記或貸記“材料成本差異”賬戶。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其不計(jì)價(jià)收費(fèi)的目的實(shí)質(zhì)上是為了推銷或擴(kuò)大商品的銷售,因此應(yīng)按其實(shí)際成本借記“銷售費(fèi)用”賬戶,按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本,貸記“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”賬戶,按其負(fù)擔(dān)的成本差異,借記或貸記“材料成本差異”賬戶。③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,實(shí)際上在銷售商品的同時(shí)也銷售包裝物,為單獨(dú)核算包裝物的銷售利潤,應(yīng)一方面反映其銷售收入,計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;另一方面反映其實(shí)際銷售成本,計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料④出租、出借包裝物。企業(yè)多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租出借包裝物,在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí),應(yīng)按其實(shí)際成本,借記“其他業(yè)務(wù)成本”(出租包裝物)或“銷售費(fèi)用”(出借包裝物)賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”賬戶。收到或定期結(jié)算應(yīng)收未收的出租包裝物的租金,借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。收到出租、出借包裝物的押金,借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;退回押金,作相反賬務(wù)處理。對于因逾期未退回的包裝物而沒收的押金,應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”賬戶,按應(yīng)交的增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶,按二者的差額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。上一頁下一頁返回第五節(jié)委托加工物資及周轉(zhuǎn)材料(二)低值易耗品低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用期限較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,如一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞保用品和其他用具等。1.低值易耗品的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品”賬戶,該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。用來核算低值易耗品的