2026年度稅務(wù)師考試《稅法(一)》核心考點(diǎn)解析

2026年度稅務(wù)師考試《稅法(一)》核心考點(diǎn)解析2026年度稅務(wù)師職業(yè)資格考試《稅法（一）》科目的命題仍將延續(xù)“重者恒重、考新考實(shí)”的原則，結(jié)合2023-2025年三年考試數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，本科目題型題量保持穩(wěn)定：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題40題共60分，多項(xiàng)選擇題20題共40分，計(jì)算題2道大題共16分，綜合分析題2道大題共24分，總分140分，合格分?jǐn)?shù)線為84分。從分值分布來看，增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅三大核心稅種占總分值的75%左右，其余6個(gè)小稅種（城建稅及附加、煙葉稅、資源稅、車輛購置稅、環(huán)境保護(hù)稅、關(guān)稅）占比25%左右，2026年考試的政策收錄截止時(shí)間為2025年12月31日，考生需重點(diǎn)關(guān)注2024-2025年新出臺(tái)及延續(xù)的稅收優(yōu)惠政策。以下對(duì)各稅種核心考點(diǎn)逐一拆解：一、增值稅（占比約45%，核心考點(diǎn)覆蓋所有題型）增值稅是本科目考查的重中之重，既會(huì)單獨(dú)命制計(jì)算題、綜合分析題，也會(huì)和消費(fèi)稅、土地增值稅、城建稅及附加結(jié)合命題，核心考點(diǎn)如下：1.征稅范圍辨析征稅范圍的一般規(guī)定涵蓋貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)五大類，特殊規(guī)定中需重點(diǎn)區(qū)分視同銷售、不征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的邊界：（1）視同銷售：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、銷售代銷貨物、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（同一縣市除外）、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目/集體福利/個(gè)人消費(fèi)、將自產(chǎn)/委托加工或購進(jìn)的貨物用于投資/分配給股東或投資者/無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人、單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）、單位或個(gè)人向其他單位或個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）。需重點(diǎn)區(qū)分：購進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的不屬于視同銷售，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；用于投資、分配、贈(zèng)送的屬于視同銷售，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）不征稅項(xiàng)目：財(cái)政補(bǔ)貼收入（與銷售貨物、服務(wù)等收入或數(shù)量不直接掛鉤的）、存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付、住宅專項(xiàng)維修資金、資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、貨物轉(zhuǎn)讓行為，2025年新增的數(shù)字人民幣兌換服務(wù)、央行數(shù)字貨幣發(fā)行相關(guān)服務(wù)屬于不征稅項(xiàng)目。（3）特殊行業(yè)征稅規(guī)則：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者提供的交通運(yùn)輸服務(wù)適用9%稅率，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)征稅，貨運(yùn)代理服務(wù)按商務(wù)輔助服務(wù)適用6%稅率；人工智能技術(shù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容運(yùn)營(yíng)服務(wù)適用6%稅率，符合條件的一般納稅人提供上述服務(wù)可以選擇適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.稅率與征收率適用（1）稅率：13%（貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、9%（交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）、6%（增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外））、零稅率（出口貨物、境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)）。（2）征收率：法定征收率為3%，2025年延續(xù)的小規(guī)模納稅人3%征收率應(yīng)稅銷售收入減按1%征收的政策執(zhí)行至2027年12月31日，2026年考試仍適用該優(yōu)惠；銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額）、轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)、提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的適用5%征收率。3.銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率，核心在于銷售額的確定：（1）一般規(guī)定：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（2）特殊銷售方式：折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額計(jì)稅；銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中扣除，折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓、銷售退回可以沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。以舊換新方式銷售貨物的，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，但金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。還本銷售方式的銷售額為貨物的銷售價(jià)格，不得扣除還本支出。以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）視同銷售銷售額確定：順序?yàn)棰侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額，成本利潤(rùn)率為10%，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的貨物適用消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率。4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅專用發(fā)票（含全電專票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）注明的增值稅額；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率，購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明的增值稅額，橋、閘通行費(fèi)發(fā)票注明的金額按5%計(jì)算抵扣（橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%）；國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%；代扣代繳完稅憑證注明的增值稅額。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的，兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目的可以全額抵扣；非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生不得抵扣情形的，將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率，凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出。5.稅收優(yōu)惠與征收管理（1）2026年適用的核心優(yōu)惠：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策執(zhí)行至2027年12月31日；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品、銷售的自己使用過的物品免征增值稅。（2）留抵退稅政策：符合條件的制造業(yè)、小微企業(yè)納稅人，存量留抵稅額全額退還，增量留抵稅額按月全額退還，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含全電專票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送、服務(wù)完成、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。6.出口退（免）稅核心掌握生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計(jì)算方法：第一步，計(jì)算不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）；第二步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額；第三步，計(jì)算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額，當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；第四步，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值與免抵退稅額，按較小值確定應(yīng)退稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，說明無留抵稅額，應(yīng)退稅額為0，免抵稅額=免抵退稅額；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值小于等于免抵退稅額，應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額絕對(duì)值，免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值大于免抵退稅額，應(yīng)退稅額=免抵退稅額，免抵稅額為0，剩余留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。二、消費(fèi)稅（占比約20%，常與增值稅結(jié)合命題）消費(fèi)稅的考查重點(diǎn)集中在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理、已納消費(fèi)稅扣除、征收管理等內(nèi)容，核心考點(diǎn)如下：1.征稅范圍與稅率適用消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目，需重點(diǎn)區(qū)分征稅與不征稅的邊界：（1）煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲，煙葉不征消費(fèi)稅；卷煙在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收基礎(chǔ)消費(fèi)稅，甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)≥70元/標(biāo)準(zhǔn)條）稅率56%加0.003元/支，乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)<70元/標(biāo)準(zhǔn)條）稅率36%加0.003元/支，批發(fā)環(huán)節(jié)加征11%加0.005元/支，雪茄煙、煙絲僅在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，批發(fā)環(huán)節(jié)不征稅；2025年新增電子煙征收消費(fèi)稅規(guī)定，生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率36%，批發(fā)環(huán)節(jié)稅率11%，納稅人為電子煙生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口企業(yè)、批發(fā)企業(yè)。（2）酒：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒，酒精、調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅；白酒稅率20%加0.5元/500克（或500毫升），黃酒稅率240元/噸，甲類啤酒出廠價(jià)≥3000元/噸稅率250元/噸，乙類啤酒出廠價(jià)<3000元/噸稅率220元/噸，其他酒稅率10%，葡萄酒屬于其他酒范疇。（3）高檔化妝品：稅率15%，舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于征稅范圍。（4）貴重首飾及珠寶玉石：金銀鉑鉆、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收5%消費(fèi)稅，其他貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（進(jìn)口）、委托加工環(huán)節(jié)征收10%消費(fèi)稅。（5）其余稅目：鞭炮焰火稅率15%，體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征；成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油，航空煤油暫緩征收；小汽車稅率按氣缸容量從1%到40%不等，電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于征稅范圍，超豪華小汽車（零售價(jià)格≥130萬元/輛）在零售環(huán)節(jié)加征10%消費(fèi)稅；摩托車氣缸容量250毫升稅率3%，250毫升以上稅率10%，150毫升及以下不征；高爾夫球及球具稅率10%，高檔手表（銷售價(jià)格≥10000元/只）稅率20%，游艇稅率10%，木制一次性筷子稅率5%，實(shí)木地板稅率5%，電池稅率4%，涂料稅率4%。2.計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，增值稅按平均銷售價(jià)格計(jì)稅，需注意二者差異。（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)外費(fèi)用，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（4）包裝物押金：非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，逾期或超過1年未退的并入銷售額計(jì)稅；白酒、其他酒的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金不計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（1）委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料，否則不屬于委托加工，按受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。（2）代收代繳規(guī)定：受托方為單位的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；受托方為個(gè)人的，由委托方收回后自行繳納消費(fèi)稅；委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，以高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（3）組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率），其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括增值稅稅額。4.已納消費(fèi)稅的扣除（1）扣除范圍：外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品、已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板、已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油、已稅葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。需注意：酒（葡萄酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車不得扣除已納消費(fèi)稅。（2）扣除規(guī)則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅，只允許扣除從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額不得扣除。5.征收管理消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天；納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三、土地增值稅（占比約10%，常單獨(dú)命制計(jì)算題或綜合題）土地增值稅的考查核心是征稅范圍界定、扣除項(xiàng)目計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠，核心考點(diǎn)如下：1.征稅范圍界定土地增值稅的征稅范圍需同時(shí)滿足三個(gè)條件：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，取得增值收入。需重點(diǎn)區(qū)分易混情形：（1）征稅的情形：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物；抵押期滿以房地產(chǎn)抵債權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的；單位之間互換房地產(chǎn)的；合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的。（2）不征稅的情形：出讓國(guó)有土地使用權(quán)的；房地產(chǎn)繼承、公益性贈(zèng)與、贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；房地產(chǎn)出租、抵押期間、代建房、評(píng)估增值未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。（3）免稅的情形：個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的；合作建房建成后按比例分房自用的，暫免征收；納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，超過20%的就全部增值額征稅；因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征；個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房暫免征收土地增值稅。2.扣除項(xiàng)目計(jì)算扣除項(xiàng)目分三類情形分別確定：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房扣除項(xiàng)目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額：包括地價(jià)款、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用（如契稅、登記費(fèi)、過戶手續(xù)費(fèi)等）。②房地產(chǎn)開發(fā)成本：包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)，其中利息支出最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，加息、罰息不得扣除。④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅已計(jì)入管理費(fèi)用，不得單獨(dú)扣除。⑤加計(jì)扣除：按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計(jì)扣除，僅適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房的情形。（2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房扣除項(xiàng)目：除無20%加計(jì)扣除外，其余扣除項(xiàng)目與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一致，且與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的印花稅可以單獨(dú)扣除。（3）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目：①能取得評(píng)估價(jià)格的：扣除項(xiàng)目包括舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（重置成本價(jià)×成新度折扣率）、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（包括印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）。②不能取得評(píng)估價(jià)格但能提供購房發(fā)票的：經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除，購房時(shí)繳納的契稅能夠提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)；計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為1年。3.應(yīng)納稅額計(jì)算土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率30%，速算扣除系數(shù)0；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的部分，稅率40%，速算扣除系數(shù)5%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的部分，稅率50%，速算扣除系數(shù)15%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率60%，速算扣除系數(shù)35%。計(jì)算步驟：第一步，確認(rèn)應(yīng)稅收入（不含增值稅）；第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額合計(jì)；第三步，計(jì)算增值額=應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額；第四步，計(jì)算增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%；第五步，根據(jù)增值率查找適用稅率和速算扣除系數(shù)；第六步，應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。四、其他稅種（占比約25%，以客觀題為主，個(gè)別考點(diǎn)融入主觀題）1.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，進(jìn)口不征、出口不退，隨兩稅的減免而減免；稅率：納稅人所在地在市區(qū)的7%，在縣城、鎮(zhèn)的5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的1%；教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%；2026年適用小規(guī)模納稅人減半征收城建稅及附加的政策，執(zhí)行至2027年12月31日。2.煙葉稅納稅人為收購煙葉的單位，征稅范圍為烤煙葉、晾曬煙葉，稅率20%；計(jì)稅依據(jù)為收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額，包括收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按收購價(jià)款的10%計(jì)算；應(yīng)納稅額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×20%；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收購煙葉的當(dāng)天，向煙葉收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)。3.資源稅納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，進(jìn)口應(yīng)稅資源不征資源稅，出口應(yīng)稅資源不退資源稅；征稅范圍包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽五大類；計(jì)稅方式以從價(jià)計(jì)征為主，從量計(jì)征為輔，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用；稅收優(yōu)惠：開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免稅；煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免稅；從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣減征30%資源稅；稠油、高凝油減征40%資源稅；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅。4.車輛購置稅納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，購置包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為；征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車，稅率10%；計(jì)稅依據(jù)：購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款，沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）；受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；稅收優(yōu)惠：外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛免稅；中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛免稅；設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛免稅；城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免稅；2025年延續(xù)的新