營業利潤征稅權分配規則

第三章營業所得征稅權分配規則2026/8/14第一節常設機構的確認第二節常設機構營業所得的征稅權分配規則第一節常設機構的確認一、常設機構確認的意義二、常設機構定義

是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。一般意義上講，常設機構不是法人。營業場所

不要求具有完整性；租用還是自有不影響營業場所的存在；重要、有形物體，但輕便、可攜帶機器設備或工具不構成營業場所【案例2.1】固定性

實踐中一般都以位置標準和持久性標準來界定固定性。持久性標準主要針對建筑、安裝工程業務營業活動

非營業性服務與營業活動的差異

2026/8/14第一節常設機構的確認三、不屬于常設機構情形的界定專為儲存、陳列本企業貨物商品的目的而使用的場所專為儲存、陳列的目的而保存本企業貨物商品的庫存專為通過另外企業加工的目的而保存本企業貨物商品的庫存專為本企業采購貨物商品或搜集情報而設有的固定營業場所；專為本企業從事任何其他準備性、輔助性活動的目的而設有的固定營業場所

例外：若非居民企業的主營業務就是廣告、采購服務等活動（名義上是輔助活動），則設在締約國對方的場所從事這種活動就構成常設機構【案例2.2】2026/8/14第一節常設機構的確認四、實踐中常設機構的分類實體性常設機構勞務或服務性常設機構

第1類：從事工程作業的常設機構（持續時間6個月以上）第2類：外派雇員到締約國對方提供勞務超過183天（任意連續的12個月中）代理性常設機構

一般情況下，獨立代理人不構成常設機構，但非獨立代理人構成常設機構母子公司之間派遣員工出現的常設機構

子公司是獨立法人，一般情況下不是母公司的常設機構，但一下兩種情況除外：母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作；子公司成為母公司的非獨立代理人

2026/8/14第一節常設機構的確認討論：1.我國目前的企業所得稅法如何界定常設機構？

《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定：在我國設立機構場所的非居民企業，應就其營業所得繳納25%的企業所得稅。國稅發【2010】75號文件對常設機構做出了具體規定。2.如何理解“母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作”？

母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作，子公司就成為母公司的常設機構。依照國稅發【2010】75號文件精神，滿足下列標準之一，即可確定子公司的常設機構地位：（1）母公司對派遣員工的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任；（2）派員的數量和標準由母公司決定；（3）派員的工資由母公司負擔；（4）母公司因派員到子公司工作而從子公司獲取利潤。2026/8/14第一節常設機構的確認3.一家位于美國芝加哥的機械公司向中國某企業銷售了20臺數控機床，取得了50萬美元的利潤。這家美國公司需要向中國政府繳納企業所得稅嗎？不用，因為這家美國公司在中國沒有常設機構。4.我國四川有一個水電項目，工程監理由法國一公司派員來完成，工程歷時一年零三個月，法國監理人員全程參加。該法國公司取得監理費30萬美元。它需要就這筆收入繳納中國的企業所得稅嗎？

要向中國政府繳納企業所得稅，因為該監理人員在中國的持續時間超過183天，構成了法國公司在中國的常設機構。2026/8/14案例2.1

美國稅務法院在1965年的一項判決中將一個作家的書房視為營業場所；加拿大稅務法院于1990年將一個外國商人在加拿大集貿市場租用的攤位（每年租用3個月，作為簽訂交易合同的場所）判為常設機構；一個外國公司派遣一位總經理到法國長期管理一家賓館，在賓館里擁有一間辦公室，被法國高等法院判為該公司在法國設有常設機構。2026/8/14案例2.22026/8/14新加坡企業A的主業是為客戶提供采購服務并收取服務費，其在中國設立代表處在中國進行采購活動。這種情況下，該代表處的業務性質與總部的業務性質一致，不能認為代表處從事的是輔助性活動境外境內業務一致新加坡企業駐中國代表處第二節常設機構營業所得的征稅權分配規則一、常設機構營業所得界定的原則歸屬原則（OECD范本）引力原則（聯合國范本）二、常設機構營業所得的具體核算

允許扣除由總機構分配的合理的管理費用，但不得扣除支付給總機構的特許權使用費、特定勞務費、貸款利息等。三、常設機構原則的例外

OECD范本和聯合國范本規定：以船只或飛機從事國際運輸取得的利潤、以船只從事內河運輸取得利潤，應僅由企業的實際管理機構所在國征稅。2026/8/14第二節常設機構營業所得的征稅權分配規則討論：

日本東芝電梯公司在深圳的分公司2010年取得營業收入1000萬元，支付給日本總機構的管理費用350萬元（能夠提供相關證明），使用總機構提供的專用銷售管理軟件而支付給總機構80萬元的費用，因資金周轉需要向總機構借入款項而支付的利息為60萬元。不考慮其他的成本費用支出，該分公司應向我國繳納的企業所得稅是多少？該分公司很明顯是東芝公