第十二章企業所得稅1

第十二章企業所得稅本章內容：10節第一節納稅義務人、征稅對象與稅率★第二節應納稅所得額的計算★★第三節資產的稅務處理★第四節資產損失稅前扣除的所得稅處理第五節企業重組的所得稅處理第六節稅收優惠★第七節應納稅額的計算★★第八節源泉扣繳第九節特別納稅調整第十節征收管理注會近三年的本章考題分值分布

單選題多選題計算題綜合題合計2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（與土地增值稅合并出題）20分左右本章各種題型均會出現，而且難度較大，特別是綜合題難度最高。一般分值15-20分。第一節納稅義務人、征稅對象與稅率企業所得稅的概念企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的稅種。企業所得稅的計稅原理所得稅的特點主要有三個。1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。3.納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。各國對企業所得征稅的一般性做法納稅人——各國在規定納稅義務人上大致上是相同的。稅基——各國企業所得稅在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊及損失等的處理上。稅率——絕大多數國家使用超額累進稅率。稅收優惠——各國所得優惠的一個共同的特點是淡化區域優惠，突出行業優惠。四、我國企業所得稅的制度演變2008年兩法合并，內外資企業實行統一的企業所得稅法。2011年企業所得稅實現收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點。企業所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。一、納稅義務人——法人所得稅制在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。

組織形式是否具有法人資格稅務處理個體工商戶不具有法人資格不納企業所得稅

投資者按照“個體工商戶的生產、經營所得”繳納個人所得稅個人獨資企業合伙企業公司制企業具有法人資格納企業所得稅

【解析1】個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。公司制——交企業所得稅私營企業個人獨資、合伙企業——交個人所得稅【解析2】企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業——劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。

請問小規模企業納稅人需要交納企業所得稅嗎?請問以土地、房產投資成立新的企業具體需要繳納那些稅費，是否需要交納企業所得稅？居民企業與非居民企業實際管理機構的判定標準1、企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；

2、企業的財務決策和人事決策由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；

3、企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；

4、企業1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

（一）居民企業——登記注冊地或實際管理機構之一在中國境內問：同濟堂藥業注冊地為開曼群島，主要辦公地為中國廣東省深圳市；同濟堂藥業于2007年在紐交所發行上市。實際管理機構在中國，同濟堂藥業是居民企業嗎？（二）非居民企業依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所?！咀⒁狻课覈缕髽I所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準，對居民企業和非居民企業做了明確界定。二、征稅對象（一）從內容上看——包括納稅人的生產經營所得、其他所得和清算所得。（二）從范圍上看，分居民企業和非居民企業的所得1.居民企業的征稅對象來源于中國境內、境外的所得2.

非居民企業的征稅對象

在中國境內設立的機構、場所，來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其在中國境內所設機構、場所有實際聯系的所得。所上述兩項適用25%的企業所得稅稅率。（三）從有無機構、場所上看——非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。該所得適用20%的企業所得稅稅率。實際征10%。納稅義務人與征稅對象結合【例題·多選題】依據企業所得稅法的規定，判定居民企業的標準有（）。（2008年）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經營行為實際發生地標準D.實際管理機構所在地標準

【答案】AD【答案解析】居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

【例題.多選題】下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（）。

A.依外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業

B.在中國境內成立的合伙企業

C.在中國境內成立的個人獨資企業

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業【答案】BC

【答案解析】選項B、C，合伙企業和個人獨資企業不具有法人資格，不是企業所得稅的納稅人。（四）所得來源的確定所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發生地確定提供勞務所得按照勞務發生地確定轉讓財產所得不動產按照不動產所在地確定動產按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定權益性投資資產按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業所在地確定利息、租金、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定【例題·單選題】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。（2008年）A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例題.多選題】下列有關來源于中國境內、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發生地確定

B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定

C.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定

D.股息所得按負擔、支付所得的企業所在地確定【答案】AC

【答案解析】選項B,提供勞務所得按照勞務發生地確定所得；選項D，股息所得按分配所得的企業所在地確定所得?！纠}.單選題】在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，取得的下列所得中，應向我國繳納企業所得稅的有（）。A.將設備出租給中國境內的使用者取得的租金B.將境外房產轉讓給居民企業取得的收益C.從香港取得的儲蓄存款利息D.從澳門取得的股息紅利【答案】A三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。兩檔優惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業P278減按l5%國家重點扶持的高新技術企業P277預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業居民管轄權，就其世界范圍所得征稅居民企業、非居民企業在華機構的生產經營所得和其他所得（包括非居民企業發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得）基本稅率25%非居民企業在我國境內設立機構、場所取得所得與設立機構、場所有聯系的地域管轄權，就來源于我國的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得征稅取得所得與設立機構、場所沒有實際聯系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構、場所，卻有來源于我國的所得【相關鏈接】居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征稅。第二節應納稅所得額的計算概念與公式應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

直接法應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接法應納稅所得額＝會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額會計利潤與應納稅所得額法律依據不同：服務對象不同：目的不同：會計利潤是確定應納稅所得額的基礎財務會計法規；稅收法規。為利益相關者服務；為政府服務。決策參照；征稅34某企業2010年收入總額100萬元，因造成環境污染被環保部門罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤＝100－10＝90萬元應稅所得＝100－0＝100萬元或：應稅所得＝90＋10＝100萬（1）利潤——遵循會計準則

利潤=收入-費用。（2）應納稅所得額——遵循企業所得稅法

應納稅所得額=應稅收入-法定扣除項目金額企業所得稅收入口徑 > 會計收入口徑一、收入總額一、收入總額企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入總額內容項目及重點（一）一般收入的確認9項，均重要（二）特殊收入的確認4項，注意第4項視同銷售（三）處置資產收入的確認2項，區分內部處置與外部移送（四）企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理（五）相關收入實現的確認銷售貨物（7項），提供勞務（一）一般收入的確認——9項1.銷售貨物收入是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2.提供勞務收入3.轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業轉讓股權收入

確認時間：應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

4.股息、紅利等權益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（3）被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。6.租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。448.接受捐贈收入：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現；9.其他收入：包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠磕尘茝S為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。某年1月“主營業務收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應納增值稅（假設無進項稅）、消費稅以及2008年企業所得稅的應稅收入分別是多少？

答案：

①白酒應納的增值稅＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒應納的消費稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得稅應稅收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）

（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現2.持續時間超過12個月的勞務企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現3.采取產品分成方式取得收入以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定4.非貨幣性資產交換及貨物勞務流出企業企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務（三）處置資產收入的確認內部處置資產——不確認收入資產移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品

（2）改變資產形狀、結構或性能

（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產所有權屬的用途

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產所有權屬的用途

注意區分

總分：指貨物在總分公司之間的移動確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業所得稅企業自制的資產企業同類資產同期對外銷售價格生產成本外購的資產購入時的價格購入時的價格增值稅確定銷售額的順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。【例題】甲企業（增值稅一般納稅人）于2013年將自產貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。問：（1）甲企業應確認的所得稅應稅收入為多少，該捐贈應確認的應納稅所得額為多少？（2）采用間接法時，應調增還是調減，金額為多少？（1）所得稅應稅收入：100萬元應納稅所得額：3萬元（2）會計日常處理：營業外支出：97萬元所得稅應確認的應納稅所得額：100-80-17=3萬元所以，應調增100萬元【例題】（2011年多選題）根據企業所得稅處置資產確認收入的相關規定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產的產品用于市場推廣

B.將生產的產品用于職工福利

C.將資產用于境外分支機構加工另一產品

D.將資產在總機構及其境內分支機構之間轉移【答案】ABC（四）相關收入實現的確認收入項目收入確認時間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入收入項目收入確認時間2.勞務收入（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入

（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入

（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入

（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入【例題·多選題】根據企業所得稅法的規定，以下對于收入確認時間的表述，正確的有（）。

A.特許權使用費收入，按照特許權使用人實際支付特許權使用費的日期確認收入的實現

B.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現

C.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

D.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現【正確答案】BCD

【答案解析】特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現二、不征稅收入和免稅收入應稅收入＝收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（注意書中的三點）

3.國務院規定的其他不征稅收入——企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。注意區分財政性資金列為不征稅收入的條件

國家投資和資金使用后需要歸還本金的不征稅收入其他財政性資金計入收入總額專項用途財政性資金不征稅收入其他財政性資金征稅收入注意：

（1）企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除（二）免稅收入1.國債利息收入：企業從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。（二）免稅收入2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益：條件：是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

2、3項免稅投資收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

【例】假設2008年1月境外甲企業（境內無機構、場所）直接投資于境內乙企業，占60%的股權份額，2008年乙企業實現凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業宣告分派現金紅利400萬元。

思考：（1）甲企業在哪一年應確認企業所得稅的的應稅收入？金額為多少？若采用間接法計算企業所得稅，2008和2009年是否調增或調減，分別為多少？（