第三章 外幣業務會計

第三章外幣業務會計外幣業務會計概述外幣交易的會計處理外幣財務報表折算外幣交易——以外幣計價或者結算的交易重要概念：外幣——外國貨幣，除了本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣，會計上指企業記賬本位幣以外的貨幣。外匯——以外國貨幣表示的用于國際結算的支付憑證外國貨幣，如紙幣、鑄幣外幣有價證券，如股票、債券外匯收支憑證，如票據、存款憑證記賬本位幣（一）概念企業主要收、支現金的經濟環境記賬本位幣：企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。CAS19規定：注意:列報貨幣：企業列報財務報表時所采用的貨幣。記賬本位幣與列報貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣可以選擇，而列報貨幣只能是人民幣。記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格。舉例：國內甲公司是貿易企業，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結算。該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用。舉例：國內乙公司是工業企業，所需機器設備、廠房、原材料以及人工等在國內采購或招聘，以人民幣計價和結算。融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。在確定記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況的不同而不同，需要企業管理層根據實際情況進行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項即可。境外經營記賬本位幣的確定企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣。境外經營（1）境外經營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業經營活動的延伸；如果境外經營所從事的活動是視同本企業經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經營就不能選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。境外經營企業選定記賬本位幣一般要考慮的因素：（2）境外經營活動中與企業的交易是否占境外經營較大比重；如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，并可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，難以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。記賬本位幣的變更一般原則記賬本位幣一經選定，一般不得隨意變更。變更條件與確定記賬本位幣有關的企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化，即：企業主要產生和支出現金的環境發生重大變化，使用新環境中的貨幣最能反映企業的主要交易業務的經濟結果。外幣業務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出不同貨幣之間相互兌換其他以外幣計價或者結算的交易外幣業務將以某種外幣表述的財務報表折算為以另一種貨幣表現的財務報表。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。直接標價法100美元=613.33元(10/25)

間接標價法100元=16.304美元（一）匯率的標價方法（二）匯率的種類買入匯率、賣出匯率、中間匯率現行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠期匯率匯率現匯買入價（匯買價）：外匯經營銀行買入現匯(匯票等)的價格,買入單位現匯支付的本幣額?，F鈔買入價（鈔買價）：外匯經營銀行買入外幣現鈔的價格.買入單位外幣現鈔支付的本幣額。現匯賣出價（匯賣價）：外匯經營銀行賣出外匯的價格?，F鈔賣出價（鈔賣價）：外匯經營銀行賣出外幣現鈔的價格。中間價：(現匯買入價+現匯賣出價)/2基準價：人民銀行公布的一種中間價（中國人民銀行公布的當日外匯牌價），其他商業銀行可在基準價基礎上，按照人行規定的浮動范圍制定自己的買入、賣出價。中行折算價：央行只公布部分外幣的基準價，沒有基準價的，那么中行自己算一個基準價出來，就叫中行折算價，相當于是一個基礎價格。四、匯兌損益根據其業務劃分發生的外幣業務折算為記賬本位幣記賬時，由于業務發生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記賬本幣的差額；或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折算為記賬本位幣的差額。兌換損益交易損益折算(調整)損益報表折算損益含義類型在外幣交易中形成的匯兌損益將一種貨幣實際交換成另一種貨幣時所產生的匯兌損益期末對外幣賬戶進行調整時所產生的匯兌損益為了編制合并財務報表，或為了重新表述會計記錄和報表金額，而把外幣報表轉換為記賬本位幣時形成的匯兌損益。四、匯兌損益根據其業務劃分兌換損益交易損益折算(調整)損益報表折算損益根據其是否實現劃分已實現損益未實現損益類型已實現損益（已結算損益）：在報表編制日前已經結算的外幣交易所產生的匯兌損益。未實現損益（未結算損益）：在結算日之前為編制財務報表而產生的匯兌損益。第二節外幣交易會計一、外幣兌換交易的會計處理二、外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理(統賬制)主要知識點“單項交易觀”與“兩項交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調整1、企業將外幣賣給銀行（結匯業務）銀行買進外匯并按其買入價將人民幣兌付給企業，企業按實際收到的人民幣金額借記“銀行存款——人民幣戶”賬戶；按向銀行結售的外幣與企業選定的匯率折合的人民幣金額貸記“銀行存款——外幣戶”賬戶；兩者的差額計入“財務費用——匯兌損益”賬戶外幣兌換業務會計處理的基本方法某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥7.8，公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務費用——匯兌損益賬務處理2002、企業從銀行買入外幣（售匯業務）銀行售出外匯并按其賣出價向企業計算收取人民幣，企業按實際付出的人民幣金額貸記“銀行存款——人民幣戶”賬戶；按向銀行結售的外幣與企業選定的匯率折合的人民幣金額借記“銀行存款——外幣戶”賬戶；兩者的差額計入“財務費用——匯兌損益”賬戶某公司從銀行買入2000美元，當天銀行的美元賣出價為$1=￥7.8，公司實際支付人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務費用——匯兌損溢賬務處理200外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法前提商品的購銷、貨款的結算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？企業將發生的商品購銷業務以及以后的賬款結算，視為一項交易的兩個階段。方法匯率變動的影響調整銷售收入或購貨成本兩項交易觀企業將發生的商品購銷業務以及以后的賬款結算，視為兩項交易。匯率變動的影響確認為匯兌損益單項交易觀單項交易觀的處理要點：（1）在交易發生日，按交易日匯率將交易發生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。（2）在資產負債表日，如果交易尚未結算，應按資產負債表日規定的匯率將交易發生額折算為記賬本位幣金額，并對有關外幣資產、負債、收入、成本賬戶進行調整。（3）在交易結算日，應按結算日匯率將交易發生額折算為記賬本位幣金額，并對有關外幣資產、負債、收入、成本賬戶進行調整?！纠?】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒購商品一批，價值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結算貨款。假設有關匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品725400貸：應付賬款——美元725400（100000×7.2540）（2）20×7年12月31日按年終匯率調整原先暫計入賬的購貨成本：借：庫存商品2000貸：應付賬款——美元2000[100000×（7.2740-7.2540）]（3）20×8年1月31日按結算日的匯率調整原先暫計入賬的購貨成本：借：應付賬款——美元3000貸：庫存商品3000[100000×（7.2740-7.2440）]（4）20×8年1月31日以美元銀行存款支付100000美元：借：應付賬款——美元724400貸：銀行存款——美元724400（100000×7.2440）【例2】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒銷商品一批，價值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結算貨款。假設有關匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時的匯率記錄銷售收入：借：應收賬款——美元725400貸：主營業務收入725400（2）20×7年12月31日按年終匯率調整原先暫計入賬的銷售收入：借：應收賬款——美元2000貸：主營業務收入2000（3）20×8年1月31日按結算日的匯率調整原先暫計入賬的銷售收入：借：主營業務收入3000貸：應收賬款——美元3000（4）20×8年1月31日將收訖的100000美元存入銀行：借：銀行存款——美元724400貸：應收賬款——美元724400兩項交易觀的處理要點：（1）在交易發生日，按交易日匯率將交易發生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。（2）在資產負債表日，如果交易尚未結算，應按資產負債表日規定的匯率將交易發生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計入“匯兌損益”。（3）在交易結算日，應按結算日匯率將交易發生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計入“匯兌損益”?！纠?】我國的A公司于20×7年12月1日向美國的B公司賒購商品一批，價值為100000美元。雙方約定在20×8年1月31日結算貨款。假設有關匯率情況如下：20×7年12月1日：100美元=725.40元人民幣。20×7年12月31日：100美元=727.40元人民幣。20×8年1月31日，100美元=724.40元人民幣（1）20×7年12月1日按成交時的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品725400貸：應付賬款——美元725400（100000×7.2540）（2）20×7年12月31日按年終匯率調整美元應付賬款，并將外幣折合差額確認為已實現匯兌損益入賬：借：匯兌損益2000貸：應付賬款——美元2000[100000×（7.2740-7.2540）]（3）20×8年1月31日按結算日的匯率調整美元應付賬款，并將外幣折合差額確認為已實現匯兌損益：借：應付賬款——美元3000貸：匯兌損益3000[100000×（7.2740-7.2440）]（4）20×8年1月31日以美元銀行存款支付100000美元：借：應付賬款——美元724400貸：銀行存款——美元724400（100000×7.2440）教材例3-2外幣交易的核算方法——統賬制《企業會計準則第19號——外幣折算》：在外幣交易的會計處理上，僅介紹了統賬制的會計處理方法?！镀髽I會計準則第19號——外幣折算》應用指南：“對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算?！痹诮y賬制記賬法下，當企業存在外幣業務時：按人民幣統一設賬，外幣業務的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映；同時要設立不同外幣幣種的二級輔助賬戶，登記反映外幣資金和外幣債權債務的增減變動情況，以作為一種補充資料。外幣交易的初始確認采用交易發生日的即期匯率或與即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。即期匯率：指公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（銀行買入價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率：指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。資產負債表日的處理1、外幣貨幣性項目：采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。2、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目：企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性資產：庫存現金銀行存款應收賬款其他應收款長期應收款貨幣性負債：短期借款應付賬款其他應付款長期借款應付債券長期應付款因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。非貨幣性項目：包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：資產負債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。以公允價值計量的非貨幣性項目：采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。外幣投入的資本：采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，不產生外幣折算差額。外幣交易的具體處理方法教材例3-3～～例3-12【練習1】某公司于2008年2月10日出口商品一批，貨款計10000美元，交易當天的即期匯率為1美元=7.80元人民幣；2008年2月25日收到外匯并結售銀行，當天市場匯率為1美元=7.60元人民幣，結匯銀行買入價為1美元=7.70元，實際收到人民幣77000元；該公司以交易發生日的即期匯率作為折合匯率。（1）2008年2月10日，反映出口商品銷售并按交易發生日的即期匯率折合為記賬本位幣，作賬務處理。借：應收賬款——美元戶78000貸：主營業務收入78000（10000×7.80）（2）首先按結算日匯率調整“應收賬款——美元戶”金額，確認結算日的已實現匯兌損益。借：財務費用——匯兌損益2000貸：應收賬款——美元戶2000[10000×（7.80-7.60）]（3）作收到美元貨款的賬務處理，收到的美元按當日的即期匯率折算，同時在兩項交易觀下，賒銷交易的發生和貨款的結算作為兩項交易，所以收回美元應收賬款，是結算交易的發生，采用結算日即期匯率。借：銀行存款——美元戶76000貸：應收賬款——美元戶76000（4）作將美元賣給銀行的賬務處理。按兌換當日銀行的買入價計算取得的本位幣金額，“銀行存款——美元戶”的金額則按當日即期匯率計算，兩者差額確認為匯兌損益。借：銀行存款——人民幣戶77000貸：銀行存款——美元戶76000財務費用——匯兌損益1000【練習2】中國某公司2008年8月10日由韓國某株式會社進口商品一批，貨款計15000美元尚未支付，交易當天的即期匯率為1美元=7.80元人民幣；8月28日該公司為償還貨款向銀行購入外匯，當天的即期匯率為1美元=7.70元人民幣，銀行美元賣出匯率為1美元=7.90元人民幣，實付人民幣118500元；該公司以交易發生日的即期匯率作為折合匯率。（1）2008年8月10日，按交易發生日匯率將進口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務處理。借：存貨117000

貸：應付賬款——美元戶117000（15000×7.80）（2）按結算日匯率調整“應付賬款——美元戶”金額，確認結算日的已實現匯兌損益。借：應付賬款——美元戶1500貸：財務費用——匯兌損益1500[15000×（7.80-7.70）]（3）向銀行買入美元。按兌換當日銀行的賣出價計算付出的本位幣金額，“銀行存款——美元戶”的金額則按當日即期匯率計算，兩者的差額確認為匯兌損益。借：銀行存款——美元戶115500（7.70）財務費用——匯兌損益3000貸：銀行存款——人民幣戶118500（7.90）（4）償還美元貨款。付出的美元按當日的即期匯率折算；同時，在兩項交易觀下，將賒購交易的發生和貨款的結算作為兩項交易，所以，償還美元應付賬款，是結算交易的發生，采用結算日即期匯率折算。借：應付賬款——美元戶115500貸：銀行存款——美元戶115500【練習3】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%，期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計算匯兌損益。9月30日的即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣，港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。要求：計算10月18日確認的財務費用。假設1：乙公司用人民幣還款。假設2：乙公司用港元還款。7.18：借：銀行存款——港元9000000

貸：短期借款——港元90000009.30短期借款匯兌差額：借：短期借款——港元500000貸：財務費用——匯兌損益500000假設二，10.18：借：短期借款——港元8500000貸：銀行存款——港元8400000

財務費用——匯兌損益100000借：財務費用——利息支出105000

貸：銀行存款——港元105000假設一，10.18：借：短期借款——港元8500000

財務費用——匯兌損益300000

貸：銀行存款——人民幣8800000借：財務費用——利息支出110000

貸：銀行存款——人民幣110000第三節外幣報表折算在企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣報表折算。（一）折算方法——現行匯率法1、資產負債表中資產和負債項目，采用現行匯率折算；所