企業內部控制制度有效性及完善策略研究

當前企業經營面臨的市場競爭不斷加劇，內部經營壓力和外部環境壓力都對企業財務管理工作帶來了巨大的壓力，對資金運行的科學性和安全性造成影響。企業要想謀求自身發展，需要對自身管理水平進行提升，依據自身實際狀況，對各方面因素進行全面考量，構建和完善企業內部控制體系，為企業經營管理奠定基礎，同時為企業長遠發展規劃的實現提供支撐。作為一種較為有效的管理手段，企業建立內部控制體系有利于規范管理行為、科學辨別決策方向，為企業謀求穩定發展。因此，加強內控體系的構建對企業發展具有非常重要的意義。一、提高企業內部控制有效性的意義分析（一）促進企業適應市場經濟環境隨著市場經濟的高速發展，我們國家經濟改革的重心已經發生轉移，構建起與市場經濟發展相匹配的現代化企業管理制度是企業經營的重點內容。而企業內部控制體系的構建，是企業制度改革和完善的核心環節，能夠有效的促進企業管理制度的更新和優化。同時，科學完善的內部控制體系，能夠有效地幫助企業適應市場經濟環境，更好地履行社會責任。（二）提升組織結構的合理性當前許多企業在日常經營的過程中，企業職工對自身崗位的責任和權利理解存在偏差，造成職工缺乏責任感，沒有積極進行專業能力自我學習的主動性，對于自身崗位在企業發展中的重要作用缺乏正確的認識，這些都是由于企業缺乏完善的內部控制制度建設，也影響了企業人才隊伍的建設。內部控制體系可以對企業財務和業務各個環節進行控制，保證崗位分工的合理性，對崗位責任進行規范，提升企業員工的工作效率，保證財務信息的真實性和及時性，為企業經營者開展決策提供數據支持，保證企業發展規劃的合理性。（三）有效遏制企業經濟犯罪企業如果缺乏完善的內部控制體系建設，就會產生管理上的漏洞，為不法分子違規舞弊提供空間，給企業帶來經濟損失。當前，我們國家正處于改革深化的重要階段，如果內控力度不夠，會給不法分子可乘之機。利用內部控制體系，可以對企業資金的流向和使用情況進行全面的監督，避免資金流失，保證企業財產的安全。二、企業內部控制監督機制內容與原則分析（一）企業內部控制監督機制的內容企業內部控制監督根據主體可以具體分為內部、外部監督兩種，其中內部監督是由具備治理職能的內審部門、紀檢部門負責；而外部監督是由財政部門、審計部門、紀檢監察部門、社會大眾共同實行。根據周期性的差異，可以將企業監督分為事前、事中與事后三個階段，其中內部監督是基于時效性、靈活性特征參與三個階段監督工作，外部監督是基于權威性、執行力強的特征參與事后階段。1．內部監督企業相關部門就內部控制設計、執行環節展開監督、檢查、平阿基等一系列工作內容，加強其有效性，將識別到的缺陷及改善意見反饋至相關部門中。根據監督檢查對象，將內部控制監督工作分為日常、專項、內控為我評價三種，其中針對日常管理內容的監督工作開展頻率最高。按照我國企業管理體制與內控監督主體的劃分，應當由企業管理層負責整體監督工作，在整體監督工作前提下進行職能劃分，具體分為業務與干部監督職能，由內審部門與紀檢監察部門負責。遵循監督、執行相互分離原則，需保障內部控制與內部監督獨立運行。基于此，企業應當設立獨立運行的內部審計部門、紀檢監察部門，保障日常監督工作特征，不斷完善權力結構，從根本處規避權力濫用、腐敗現象發生。另外，我國也就企業改革進程出臺相關文件要求，要求其實行分類改革，成立專項法人治理結構。當前多個企業機構均針對法人治理結構進行改革，建議成立專門的董事會機制。所以關于完善單位法人治理機構，整體監督職責需交由董事會負責，這也說明會成為企業未來內部控制實行改革的關鍵路徑。2．外部監督企業因所有者缺位、內控制度受限因素的影響，在單位高級領導層制定重大決策環節中極易影響到其真實性、有效性。另外，企業內部控制制度還會因為多項行為主體串聯而被避免，甚至出現管理權限大于內控制度情況，加之內部監管存在獨立性缺失、地位偏低的受限因素，往往會存在監督不到位的情況。因此，企業當中嵌入外部監督機制是不可或缺的舉措。外部監督的主要執行體需交由企業財務部門、審計部門、紀檢監察部門負責，以及媒體、中介審計等社會監督機構。關于社會監督機構，雖然監督意愿相對強烈，但因受到信息不對稱、監督手段不到位等要素的限制，導致社會監督效能不理想，所以當前我國企業內部控制建設、執行的外部監督職責主要交由財政部門、審計部門、紀檢監察部門負責。同時，基于相應職能與機構的性質，財政部門對單位資金使用方向及情況展開持續性追蹤與監督工作；而外部審計部門主要是負責針對公共資金使用的合規性、合理性展開審核，持續監督相關部門與職位受托責任的履行狀況；紀檢監察部門具有防范舞弊行為的職能，說明這與企業內部控制建設的工作目標具有一致性。（二）企業內部控制監督機制的原則1．制衡性原則企業內部控制監督機制需遵循制衡性原則。首先，應當針對職權分配、機構設置、業務運行流程等內容構建有效的制衡機制，以達到強化權力制約性作用，并且合理分散過度集中的決策與執行權限，進一步加強不同屬性、權力間的制約性、協作性，幫助單位組建決策合理、執行力強、監督有效的權力結構。與此同時，企業內部控制監督機制等同于成本、效益間的制衡，一旦內部控制監督過于復雜則會降低運行效率，導致內容重復，加劇資源損耗、浪費。2．協同性原則該原則主要指單位內控的內部與外部監督的合理協調。內部監督的主要內容與運行結果作為外部監督開展的基礎條件，進一步展開檢驗、評價工作。內部監督需輔助外部開展內部控制監督檢查工作，積極反饋最終結果。企業實行內部控制秉持協同性原則，合理協調外部與內部監督管理機構的關系，共同加強管理、提升工作效率，才能進一步提升企業管理水平，積極落實廉政風險建設工作。三、企業完善內部控制的策略分析（一）確定內部控制的基本內容首先，是進行溝通機制的建設，及時發現內控中的風險關鍵點。企業在進行內控體系建設的過程中，需要對自身業務進行全面的梳理，對內部控制關鍵節點中存在的問題進行分析，對風險性較高環節的責任部門進行有效的交流和溝通，促進工作人員風險意識的提高，對風險管控措施進行完善并指導員工有效的落實；其次，要堅持預防為主的原則建立反舞弊機制。為了保證各個部門有序規范地開展工作，企業可以建立舉報信箱、投訴專線、企業微信號等，對各個崗位的工作落實情況進行動態的監督，對收到的舉報內容要進行及時核實，通過規范化的流程和權限劃分，將反舞弊機制覆蓋到企業發展中的各個環節當中，從而對企業經營流程進行全面的監控；最后，要建立專項監察機制。企業要加強對存貨、存款和現金的盤點，定期對固定資產進行核查，這也是內部控制工作的基礎內容。同時，企業要對原材料的采購加強監督和管理，對于使用經費較多的業務和價格較高原材料的使用情況進行專項檢查，通過專項檢查和日常管理結合的方式，加強對各項工作的指導和監督管理。（二）促進內部控制與現行政策法規的一致性內部控制體系要覆蓋到企業組織結構、人事管理以及業務流程的各個環節當中，在我們國家現有的體制下，如何基于當前的內部控制管理政策制定相匹配的內部控制管理體系，是企業提高內部管理水平的重要因素。在這一過程中，一方面，企業要加強與商業銀行、財政部、審計部門、證監會等各個部門之間的聯系，及時了解金融市場、內控指引的變化情況，結合外部環境，制定內部控制管理制度；另一方面，企業要加強對市場環境的關注，對行業內的有效信息進行收集，包括行業動態、市場需求、最新技術、投資風險等，通過對信息的梳理對可能出現的風險進行有效的評估，并制定針對性的戰略調整，通過科學的崗位分工和監督體系，推動企業各部門之間更好合作與交流，為企業內控制度的建設奠定環境基礎。（三）建立完善的內部控制管理體系完善的內部控制體系指的是對企業日常經營的各個環節和全過程進行管理。從資源利用層面來說，通過引入信息技術等方式建立人力、物力、財力資源管理系統，有利于企業匯總資源信息，合理分配資源；從經營環節層面來說，要建立原料采購、生產管理、銷售管理等控制系統，實現對關鍵業務環節的實時監督；從組織結構層面來說，內部控制體系要通過科學的崗位劃分和職能分工，對不兼容崗位進行分離，避免出現管理人員交叉任職的情況；從信息溝通層面來說，通過信息化管理系統的建設，能夠加強企業各級主管部門、基層員工和決策層領導之間的交流和溝通，推動數據的有效傳輸和應用；從資金管理層面來說，預算是資金管理常用的工具。企業要建立完善的預算管理制度，依據自身業務項目的特征，建立完善的預算編制、預算執行和績效考核等制度，并嚴肅對資金申請、授權和審核流程的監管，加強對各業務環節資金收支過程的監督，尤其要對采購、生產、銷售等環節，制定支出標準定額，以此來強調對資金收支活動的約束性，促進企業管理水平的提高。（四）處理好“控制點”與“控制面”之間的關系企業在開展內部控制體系建設的過程中，要對關鍵節點加強管理，通過對關鍵點的控制，實現對面的管理。企業要對自身經營活動進行梳理，對關鍵的績效領域進行分析，從而明確關鍵的控制節點。通常關鍵點，應當設置在三個方面，并由企業領導層直接進行監督和管理。首先是資金管理。企業要對資金的籌集、使用、調配等建立科學的分級權限制度，避免出現越級或者體外循環問題；其次是成本的管理。企業要對日常經營中的成本支出依據會計制度進行科學的監督和管理，避免出現費用無效支出或資源嚴重浪費等情況，有效地規避舞弊等風險問題。最后是權力的監督和控制。企業要對經營各個環節中經濟活動的權利進行明確，避免出現越權使用或者違規使用的情況，以免給企業造成經濟損失。（五）落實內部控制執行責任對內部控制管理中的執行責任進行明確，是決定內部控制成敗的關鍵因素。從理論層面分析，內部控制具有一定的局限性，企業領導可能存在隨意控制的情況，將制度控制轉變成人為控制，因此促進企業領導者內控意識的提高尤為重要。對當前許多企業的內控現狀分析可以看出，內控體系無法有效運行主要的原因是負責人缺乏重視，沒有帶頭進行落實，影響了內控程序的權威性，造成了內控體系流于形式。《會計法》中提出，企業負責人對于會計規章制度的落實負有法律責任，所以企業要由負責人出具嚴格落實內控制度的報告，保證內部控制建設的有效性和完整性，要對內控失效和舞弊問題承擔責任，從而保證企業從上而下地落實內部控制制度，提高決策活動與執行活動的規范性。（六）制定財務信息披露制度依據企業財務會計報告條例的規定，企業要進行年度、半年度財務會計報告的制定，主要的內容有會計報表、附注以及情況說明書。企業在編制財務報告時，需要對內部控制制度的構建、調整和變更等情況進行披露，評估對內部控制中風險管理、環境控制、活動控制、信息和溝通、內控監督五個重要環節的運行情況。同時，如果企業在下一年度中出現重大的戰略改革或投資方向轉移等問題，需要對涉及的項目和金額進行具體的分析，從而引起財務報告使用者的重點關注。（七）對內部控制執行專項審計由于企業面臨的市場環境復雜多變，競爭環境日益激烈，經營風險問題的種類不斷增多，嚴重程度不斷提高，如果進行風險的有效管理，已經成為內部控制體系的重點關注內容。為保證內部控制制度的施行，企業要建立科學有效的內部控制審計監督體系，在企業內部設立專門的內控監督審計部門，配備專業的內審人員，對崗位職責進行明確，保證內部審計部門的獨立性和權威性，并充分利用外部審計手段，實現對內部控制落實情況的監督。通常情況下，企業要對自身的內部控制體系建設情況進行全面的自查和評價，并出具審計報告；同時，引入第三方事務所，由注冊會計師開展專項審計，提出針對性的建議。此外，在開展審計的過程中，注冊會計師可以通過各種有效的手段和方法，對企業經營中的風險點和風險較高的領域進行識別，通過對內部控制體系的薄弱環節進行分析，建立風險清單，有利于企業提前識別和防范風險，從而使風險管理覆蓋到企業內部控制的所有環節當中。（八）完善人事管理機制第一，企業貫徹落實輪崗機制。為促進企業人事機制深化改革，加強相應領導團隊建設工作，保障企業全體職工接受全面性鍛煉、匯總整合經驗、提升整體工作效率。需充分結合當前出臺的相關法律法規文件，構建完善有效的輪崗機制，充分激發全體職工的責任感與積極性，盡快消除不作為行為，有效防范工作中存在的舞弊問題。第二，加強人員教育培訓工作，做到與時俱進。企業作為支持國家運行的保障性系統，只要加強學習力度，貫徹落實各項方針政策，創新現有工作模式，才能促進“兩個一百年奮斗目標”的實現。為適應最新發展形勢，企業需注重人