銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）崗位分工

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。2.銷售和發(fā)貨控制 企業(yè)對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。（1）銷售談判（2）合同訂立（3）合同審批（4）組織銷售（5）組織發(fā)貨（6）銷售退回3.收款控制（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。（5）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。（6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。

4.監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查： （1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確； （2）核對(duì)銷售發(fā)票與銷售單、發(fā)貨單（或提貨單）所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； （3）檢查銷售單上是否有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字； （4）復(fù)核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。這包括：將銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對(duì)并驗(yàn)算發(fā)票金額的正確性； （5）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的憑證、賬簿。 2．抽取一定數(shù)量的發(fā)貨單（或提貨單），檢查發(fā)貨單（或提貨單）是否連續(xù)編號(hào)，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開出發(fā)票。3．從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算； （1）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； （2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離； （3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； （4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單），并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對(duì)； （5）確定退貨、折扣、折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。

5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作如下檢查： （1）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，比較二者登記的時(shí)間、金額是否一致； （2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷的業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等； （3）確定企業(yè)是否定期與客戶對(duì)賬，在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。 6．觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票等）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。 7．評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制