注冊會計師全國統一考試會計考試試題及答案解析年

注冊會計師全國統一考試會計考試試題及答案解析年一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。2.2×23年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×22年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）萬元。A.1050B.1062C.1200D.1212答案：B解析：甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）。因為甲公司擬持有該債券至到期，應將其劃分為債權投資，相關交易費用計入初始入賬價值。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。A.債權投資B.其他債權投資C.長期股權投資D.投資性房地產（采用成本模式計量）答案：AB解析：選項C，長期股權投資減值準備一經計提，以后期間不得轉回；選項D，采用成本模式計量的投資性房地產減值準備一經計提，以后期間不得轉回。而債權投資和其他債權投資的減值準備可以通過損益轉回。2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式D.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化答案：BCD解析：選項A，固定資產預計使用年限的變更屬于會計估計變更。選項B、C、D均屬于會計政策變更。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×23年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：2×23年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：2×23年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×24年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品；乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2×23年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.3萬元。要求：分析甲公司是否應確認預計負債，如果確認，計算應確認的預計負債金額，并編制相關會計分錄。答案：執行合同的損失=（2.32）×100=30（萬元）；不執行合同的損失=20（萬元）（雙倍返還定金）。由于不執行合同的損失小于執行合同的損失，甲公司應選擇不執行合同，需要確認預計負債20萬元。會計分錄為：借：營業外支出20貸：預計負債202.甲公司于2×23年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2×24年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程資產支出如下：2×23年1月1日，支出1500萬元；2×23年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元；2×24年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。甲公司為建造辦公樓于2×23年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2×22年12月1日至2×25年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發行公司債券1億元，發行日為2×22年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。要求：計算2×23年和2×24年借款利息資本化金額。答案：（1）2×23年：專門借款利息資本化金額=2000×8%（20001500）×0.5%×6=16015=145（萬元）一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67%一般借款累計資產支出加權平均數=（40002000）×6÷12=1000（萬元）一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7（萬元）2×23年借款利息資本化金額=145+76.7=221.7（萬元）（2）2×24年：專門借款利息資本化金額=2000×8%×6÷12=80（萬元）一般借款累計資產支出加權平均數=（2000+1500）×6÷12=1750（萬元）一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23（萬元）2×24年借款利息資本化金額=80+134.23=214.23（萬元）四、綜合題（本題型共2小題，第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×23年度財務報告于2×24年4月30日經董事會批準對外報出。2×23年至2×24年甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）2×23年12月10日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定：甲公司向乙公司銷售A產品100件，每件售價為2萬元，成本為1.5萬元；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。A產品已于2×23年12月15日發出，款項尚未收到。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。（2）2×24年3月12日，因產品質量問題，乙公司將所購A產品中的20件退回給甲公司，甲公司已收到退回的產品，并向乙公司開具了紅字增值稅專用發票，同時支付退貨款。要求：（1）編制甲公司2×23年12月相關會計分錄。（2）編制甲公司2×24年3月相關會計分錄。答案：（1）2×23年12月相關會計分錄：借：應收賬款226貸：主營業務收入160（100×2×80%）預計負債——應付退貨款40（100×2×20%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（100×2×13%）借：主營業務成本120（100×1.5×80%）應收退貨成本30（100×1.5×20%）貸：庫存商品150（2）2×24年3月相關會計分錄：借：預計負債——應付退貨款40應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5.2（20×2×13%）貸：主營業務收入0（實際退貨率與預計一致，無需調整收入）銀行存款45.2借：庫存商品30（20×1.5）貸：應收退貨成本302.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2×23年1月1日，甲公司以一項固定資產（設備）和一項無形資產（專利權）作為對價，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出固定資產的賬面原價為2000萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準備，公允價值為1800萬元；無形資產的賬面原價為1000萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元。乙公司2×23年1月1日所有者權益賬面價值為3000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為300萬元。要求：（1）計算甲公司取得乙公司股權的初始投資成本。（2）編制甲公司取得乙公司股權的相關會計分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權的初始投資成本=1800+1800×13%+1200