教學材料《審 計 學》-第7章

【案例7-1】安永對美國山登公司審計失敗中國審計教育網披露：美國山登公司(Cendant)是由CUC公司與HFS公司1997年12月合并組建，主要從事旅游服務、房地產服務和聯盟營銷三大業務。1999年12月7日，美國新澤西州法官判令山登公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。1999年12月17日，負責山登公司審計的安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計師共向投資者賠償了近32億美元。2001年2月，新澤西州聯邦大陪審團對安永的兩名主審合伙人以及一位審計經理提出舞弊起訴，對山登公司的前董事長兼首席執行官和前首席運營官提出證券舞弊、財務舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內幕交易等多項指控。2002年11月，新澤西州檢察官宣布對安永的兩名主審合伙人及一位審計經理提出舞弊起訴，第一節審計準則

下一頁返回指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。討論：山登公司造假案為何要追究審計責任？審計人員失職的原因何在？該案件揭示了什么？

第一節審計準則

上一頁下一頁返回第一節審計準則一、審計準則概述審計準則的形成和建立，是審計實務界與理論界人士長期研究成果的結晶，它來自于實踐，又用于指導實踐，成為審計中不可或缺的重要構件。審計準則之所以產生是居于四方面的原因：一是對提高審計質量的需求，二是對分清與明確審計責任的要求，三是對審計作業規范化的要求，四是防范審計風險。（一）審計準則的概念與作用審計準則，是指審計主體執行審計工作時應該遵循的行為規范和審計作業標準。所以，審計準則是制約審計主體的規范，包括對審計組織機構與審計人員的規范；審計準則是一種行為規范，要求審計組織機構與審計人員必須具備相應的業務素質與專業能力，遵循職業道德，約束工作行為，所以它是開展審計工作的權威依據；第一節審計準則

上一頁下一頁返回審計準則作為作業標準，是社會各界（特別是社會公眾）衡量審計工作質量的客觀尺度，也是劃清審計責任界限的指針。審計準則的實施，使審計主體從事審計工作時有了規范的指南，它的作用表現為：確保審計工作規范化，強化審計對維護社會經濟秩序的作用；提供審計工作質量衡量與評價依據，確保和提高審計工作質量；保障審計結果公允性，增強社會公眾對審計工作結果的信賴；維護審計主體與審計人員合法權益，使他們解除或免受不正當的責任與訴訟，防范審計風險；推進審計理論與實務研究，有助于審計經驗交流和審計人才培養。（二）審計準則的分類1．審計準則按適用主體分類審計準則按其適用主體分為國家審計準則、內部審計準則、社會審計準則三類。第一節審計準則

上一頁下一頁返回國家審計準則。國家審計準則也稱政府審計準則，是某一國家為本國設立的國家審計機關及其審計人員從事審計工作制定的審計準則。如美國國家總審計局制訂的《政府審計準則》，我國審計署制定的《國家審計準則》等。內部審計準則。內部審計準則是某一國家為本國的內部審計機構及其審計人員從事審計工作制定的審計準則。如美國內部審計師協會制訂的《內部審計職業實務準則》，我國內部審計協會制定的《中國內部審計基本準則》等。社會審計準則。社會審計準則也稱民間審計準則，或注冊會計師執業規范，是某一國家為本國設立的社會審計組織從事注冊會計師業務制定的審計準則。如美國注冊會計師協會公布的《一般公認的審計準則》，我國注冊會計師協會制定的《中國注冊會計師鑒證業務準則》等。第一節審計準則

上一頁下一頁返回2．審計準則按構成內容分類審計準則按其構成內容分為一般準則、工作準則、報告準則。一般準則。一般準則是對審計人員的資格條件、執業行為、能力素質等方面的基本規范與要求，通常也稱其為人員準則。工作準則。工作準則是規定審計人員在開展審計工作過程中應遵循的具體作業規則，包括對審計工作計劃的編制、審計工作目的范圍的確立、審計程序方法的運用、審計證據的獲取、審計工作底稿的編制等的具體作業要求，故通常也稱為作業準則、外勤工作準則、現場工作準則等。報告準則。報告準則是對審計工作結果、審計意見、審計結論等如何通過審計報告形式表達的具體規范。直觀講就是編制審計報告時應遵循的準則，包括審計報告編寫格式、內容構成、審計意見結論表述、報送對象時間等方面的具體規范性要求。第一節審計準則

上一頁下一頁返回3．審計準則按審計工作范圍分類審計工作有廣義和狹義之分，狹義的審計工作是指審計主體從事的主要法定審計業務所實施的工作，如國家審計機關按《審計法》規定實施的財政財務收支審計、經濟效益審計和經濟責任審計，會計師事務所承接的財務報表審計業務、驗資業務等；廣義的審計工作還包括審計主體履行的其他工作職責或工作業務，如國家審計機關開展的審計專項調查，會計師事務所承接的審閱業務、其他鑒證業務和相關服務等。所以，審計準則也有廣義和狹義之分。狹義的審計準則僅指審計主體執行主要法定審計業務時應該遵循的行為規范和審計作業標準。廣義的審計準則，是指審計主體執行審計工作時應該遵循的行為規范和審計作業標準。一般情況下，國家審計準則和內部審計準則指的是廣義審計準則；在注冊會計師審計中，審計準則指的是狹義審計準則（如財務報表、驗資、其他特定目的等方面的具體準則），而將廣義的審計準則稱為注冊會計師執業準則。第一節審計準則

上一頁下一頁返回二、國外審計準則簡況審計準則的發展是在舞弊與防弊、管理漏洞與風險防范評估、職業道德與獨立公正、審計程序與審計質量等不斷的博弈中得以改進、完善的。（一）西方各國審計準則簡況在世界審計發展歷程中，美國是審計準則建立與實施比較早的國家，也是對國際上審計準則的發展最有影響的國家。在注冊會計師審計準則方面，20世紀40年代末期，美國證券交易委員會規定執業會計師出具的審計報告書，必須申明其審計工作是按照一般公認的審計準則進行的；根據這一規定，美國注冊會計師協會（AICPA）于1947年正式公布了《一般公認的審計準則》，該準則共10條，由一般準則、外勤準則、報告準則三部分構成。因歷史舞弊案件，美國審計準則不斷修訂、完善，內容上引入新概念，強調了解舞弊環境的特別重要性，共享經驗與保持職業懷疑態度，第一節審計準則

上一頁下一頁返回評價被審計單位及其環境，規定對舞弊風險評估結果作出適當反應的具體方式及程序等。2002年安然事件之后，美國注冊會計師協會將主要精力放在了非上市公司審計準則的制定上，制定并頒布了內部控制審計、審計記錄、先前重大缺陷是否仍然存在、報告原則、項目質量復核、風險評估、關聯方、函證等方面的若干準則，同時還頒布了一些有關獨立性和稅務服務方面的規則。同時，美國出臺了薩班斯·奧克斯利法案，成立了美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)，該委員會制定了審計上市公司的審計與鑒證準則、質量控制準則、道德準則和獨立性準則等。2007年經PCAOB制定的《美國內部控制審計準則》經美國證監會（SEC）批準發布，對美國以至世界資本市場產生了重大影響。在政府審計準則方面，1972年美國會計總署頒布了《美國會計總署審計準則》，全文共分7章，闡述了23個方面的問題。1981年修訂后，美國聯邦行政部門和機構將該準則作為基本準則來遵循。美國審計總署吸收和借鑒了美國注冊會計師協會(AICPA)發布的有關準則，第一節審計準則

上一頁下一頁返回在2003年修訂后的《美國政府審計準則》中就涵蓋了政府審計和鑒證業務、非審計服務，檢查由于違反合同條款或撥款協議及濫用造成的重大錯報，報告內部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協議和濫用行為等內容。2007年7月美國審計總署對準則再次修訂，闡述并擴充準則，以使由美國公共公司會計監督委員會(PCAOB)、國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)和國際內部審計師協會(IIA)頒布的其他幾套標準能與公認政府審計準則結合使用。內容上涉及職業道德與獨立性、專業判斷和勝任能力、質量控制和保證公認政府審計準則下各種類型的對審計和鑒證業務、內部審計人員、鑒證業務等相關方面的改動。在內部審計準則方面，20世紀初期美國率先在鐵路部門開展現代內部審計后得以迅猛發展。1941年，美國內部審計師協會成立，制定了《內部審計職責說明》用來規范內部審計人員的職責和工作范圍。1968年又通過了第一個道德規則《內部審計協會道德規則》，闡述了協會職業行為的標準。第一節審計準則

上一頁下一頁返回1972年制定并頒布了第二個道德規則《注冊內部審計師職業道德規則》。1978年6月，內部審計師協會制定了《內部審計實務標準》，內容涵蓋內部審計的含義、職責、獨立性、機構人員及工作范圍和工作程序等較為具體的規定，使開展內部審計有了較完備的行為規范和衡量標準。成為世界上有關內部審計影響最大、最具權威性的重要標準。1999年之后修訂形成《內部審計職業實務準則》。繼美國之后其他一些國家也在20世紀中后期陸續發布了正式的審計準則文本，如：澳大利亞在1951年制訂了一套正式成文的審計準則；日本大藏省企業會計審計會于1956年2月開始制訂了審計準則，1976年7月經過第三次修改后形成了日本的《審計準則、審計實施準則及審計報告準則》；德國于1964年發布審計準則；加拿大于1968年開始發布成文審計準則。第一節審計準則

上一頁下一頁返回（二）國際審計準則簡況隨著世界具有影響力國家審計準則的建立和世界經濟的國際化發展，社會需求的國際化、對審計技術特征共識和國際性審計組織的推進作用，使得審計準則逐步走向國際化統一趨勢。國際政府審計準則由最高國際審計機關審計組織（INTOSAI）發布。INTOSAI于1977年在秘魯首都利馬舉行的代表大會上，制訂通過了適用于國家審計機關的審計準則，即《利馬宣言——審計規則指南》。《利馬宣言》主要內容包括：審計的基本原則、目的、主要類型、審計的意義、性質和任務；規定了在職能上、組織上、組織成員上、官員上、財政上等方面的獨立性要求；最高審計組織與議會、政府和行政機構的關系及其具有的高度主動權和自主權、憲法明確的法律地位；最高審計組織擁有的調查權、審查資料形式、期限、地點、應采用的審計方案、審計方法；審計人員必備的資歷、道德品質、培訓和國際知識交流、外聘專家；審計報告的編制、審計成果報告要求等。第一節審計準則

上一頁下一頁返回國際內部審計準則由國際內部審計師協會（IIA）發布。1978年6月IIA發布或通過了《國際內部審計準則》、《內部審計實務標準》；1999年6月IIA頒布了《內部審計實務框架》，涉及《內部審計定義》、《道德準則》、《內部審計實務準則》三個層次。經過2000年、2003年的修訂，2004年1月開始執行修訂后的《國際內部審計準則》。國際注冊會計審計準則由國際會計師聯合會下設的國際審計實務委員會（IAPC）發布，該委員會于1977年10月在慕尼黑召開的國際會計師大會上正式成立，后改為國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）。1979年7月IAPC公布了《國際審計準則指南》；2001年IAPC通過或認可了《舞弊與錯誤》、《衍生金融工具審計》《審計風險模型》、《計算機信息系統環境》、《公允價值審計》和《職業會計師道德規范-關于獨立性的要求》等；2008年IAASB發布了《會計估計包括公允價值會計估計及相關披露的審計》；2009年IAASB就“公允價值審計”和“編制溫室氣體報告”發布征求意見稿。第一節審計準則

上一頁下一頁返回截止2009年，已有126個國家或地區采用國際審計準則，或將其作為制定本國、本地區準則的基礎。國際注冊會計師審計準則適用于財務報表審計，經過必要修改也適用于對其他信息的審計和相關服務。基本內容有：序言、需要介紹的重要事項、責任財務報表審計的目的和一般原則、計劃、內部控制、審計證據、利用其他人員工作、審計結論的報告、特殊領域、相關服務和國際審計實務公告等。三、中國國家審計準則（一）我國國家審計準則的歷史演進我國審計署自1989年起開始著手國家審計準則的制訂工作，1993年3月印發了《中華人民共和國國家審計準則(征求意見稿)》，1996年12月6日經審計署批準發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》，該準則采用了國際通行慣例，內容由一般準則、作業準則、報告準則和附則構成。第一節審計準則

上一頁下一頁返回國家審計準則經修訂后于2000年發布為《中國國家審計準則序言》和《中華人民共和國國家審計基本準則》。2000年中國國家審計準則體系是中國審計法律規范體系的組成部分，由中華人民共和國國家審計基本準則（簡稱國家審計基本準則）、通用審計準則和專業審計準則、審計指南三個層次組成。為了貫徹落實2006年修訂后的《審計法》和《審計法實施條例》，規范審計機關及其審計人員執行審計業務的行為，推進審計工作的規范化，發揮審計在保障國家經濟社會健康運行中的“免疫系統”功能等，以及在深入開展國內外審計準則比較研究，廣泛聽取專家意見，反復論證修改的基礎上，審計署對現行審計準則進行修訂起草，2009年出臺了《中華人民共和國國家審計準則》。（二）制定依據、目的與適用范圍我國國家審計準則制定依據是《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規。第一節審計準則

上一頁下一頁返回國家審計準則制定的目的是為了規范國家審計機關及其審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，明確審計責任，防范審計風險。國家審計準則劃分與明確了被審計單位的責任是：在財政收支、財務收支及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守法律法規、建立健全內部控制、按照適用會計準則和相關會計制度編報財務會計報告、提高管理和資金使用績效。審計機關的責任是：依據法律法規和本準則的規定，對被審計單位履行相關責任的活動獨立實施審計并作出審計結論；確立了國家審計機關的審計的目標是監督被審計單位財政收支、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性。國家審計準則是國家審計機關及其審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務應當遵循的職業標準，是評價審計質量的基本尺度。第一節審計準則

上一頁下一頁返回審計機關及其審計人員執行審計業務，其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用承辦或者參加審計業務，應遵循國家審計準則的規定。（三）國家審計準則體系結構國家審計準則在體系結構克服制定原有多個單項審計準則容易出現的體系龐雜、單項準則間內在關系不夠清晰、內容重復交叉多等缺陷，改變為“單個準則＋N個審計指南或審計手冊”的結構模式，具有結構科學、層次簡單、關系清晰，摒棄了原有的繁文縟節，突出了準則的實用性與便于操作性，更便于學習、理解與掌握。我國國家審計準則的內容包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計業務質量控制與責任和附則等。其主要內容構如表7-1所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回（四）審計主體的規范國家審計機關和審計人員執行審計業務，應具備基本條件和職業要求，遵守審計職業道德，保持審計獨立性、職業勝任能力等。第一節審計準則

上一頁下一頁返回審計機關執行審計業務，應當具備的條件是：符合法定的審計職責和權限，有職業勝任能力的審計人員，建立適當的審計質量控制制度，必需的經費和其他工作條件。審計人員應當恪守的基本職業道德原則是，正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的。其中：在正直坦誠上做到：崇尚國家利益和公共利益，堅持原則不屈從于外部壓力，不隱瞞審計發現的問題、不歪曲審計結論。在客觀公正上做到：以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地評價和處理審計發現的問題，保持不偏不倚的立場和態度，避免偏見。在勤勉盡責上做到：敬業奉獻，認真履行應盡的審計職責，嚴謹細致，保證審計工作的質量，勤勉高效，及時完成所承擔的審計業務，廉潔自律，不利用職權謀取私利。在保守秘密上做到：應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密和工作秘密，執行審計業務取得的資料和形成的審計記錄，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。第一節審計準則

上一頁下一頁返回審計人員執行審計業務時，應當保持應有的獨立性，并避免下列情形對獨立性可能造成的損害：與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計；可能損害獨立性的其他情形；不得從事審計業務以外的其他活動，特別是參與被審計單位的業務管理活動。審計機關實施審計工作組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害獨立性的情形，并要求審計人員作出承諾。為防范避免損害審計的獨立性，審計機關采取的措施有：依法要求相關審計人員回避；對相關審計人員執行具體審計業務的范圍作出限制；對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；聘請外部人員參加審計業務或者提供技術支持、專業咨詢、技術鑒定時，應當評估其獨立性，不得聘請獨立性可能受到損害的外部人員；其他措施，如建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執行審計業務長期與同一被審計單位接觸可能對其獨立性造成的損害等。第一節審計準則

上一頁下一頁返回【案例7－2】某縣審計局常年對縣屬礦產開發公司進行財務審計，因李華和楊琳娜比較熟悉該公司情況，5年來均安排兩人組成的審計組執行審計業務，并較好地完成。新任局長對該公司情況調查時，據公司經理與財務科長提到，因楊琳娜是科長弟媳的親妹，公司時常請兩人參與公司管理，指導業務運作。了解到這些情況后，新局長決定下次審計另外安排其他審計組。討論：新局長的決定是否恰當？新局長更換審計組的合理理由是什么？（五）審計過程的規范國家審計機關的審計業務包括審計、經濟責任審計和專項審計調查。審計是國家機關依法對屬于審計機關審計監督對象的單位的財政收支、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計；經濟責任審計是對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人履行經濟責任情況進行的審計；第一節審計準則

上一頁下一頁返回專項審計調查是審計機關運用審計方法和其他調查方法，為從政策、體制和制度角度分析問題，提出意見和建議，而對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行的調查。國家審計機關在執行審計業務時，必須按照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》等規定的審計程序實施，包括制定年度審計計劃、下達審計通知書、編制審計實施方案、了解被審計單位及環境、檢查重大違法行為的特殊程序和應對措施、收集審計證據、編審審計報告等工作。在重大違法行為檢查上，要求審計人員開展審計業務時，應當保持職業謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。將重大違法行為具備的一般特征確立為：主觀故意；使用欺騙手段；獲取非法利益且金額較大，或者對經濟社會危害嚴重。第一節審計準則

上一頁下一頁返回對可能存在的重大違法行為，要求審計人員通過下列情況加以關注和識別：具體經濟活動中存在的異常交易、事項、程序和關系；財務和非財務數據中反映出的異常比率和趨勢；信息系統中存在舞弊功能、系統漏洞；管理人員、員工的投訴、舉報等不滿行為；外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。【案例7－3】中華人民共和國審計署披露：2000年1月，審計署駐濟南特派辦對某市國稅局作財務審計期間，審計組接舉報信反映該市某區國稅局局長和計財科科長2人以為該區所屬農村信用社辦理減免稅為交換條件，從該社獲得兩套商品房的違紀問題。經特派辦領導批示要審計組結合審計，重點落實，嚴肅查處這種犧牲國家利益、以權謀私的行為。經初次審查發現：該區國稅局5年未征收該農村信用社的中央所得稅600多萬元，且在該社報銷辦稅服務廳裝修費用和設備款140多萬元的違紀問題。在排除重重阻擾后，深入審查核實違規放貸，累計貸出資金2590萬元，已收回1480萬元，余額1110萬元；第一節審計準則

上一頁下一頁返回以上繳地方稅收名義未經國庫直接將截留的其他小稅種稅款139.04萬元撥付區政府機關事務管理局基建辦公室；濫用職權為該局7個副科級以上干部購買住房支出225.03萬元；違規購置辦公樓294.09萬元；以支付協稅獎名義給14家機關單位發放獎金89.32萬元；違規補充經費83.65萬元、發放職工福利237.19萬元、用于其他支出37.77萬元。濟南特派辦及時向審計署進行了反映，并建議國家有關部門依法將國家稅款追繳入庫，沒收非法所得；嚴肅查處該區國稅局截留國家稅款、放貸生息的違法行為，并追究有關人員的責任；對阻撓審計人員執法，轉移財務資料的當事人、責任人給予必要的處分。討論：該案件反映出國家審計機關具有哪些審計職權？特派辦領導為何批示審計組要結合審計？（六）審計質量控制審計質量是組織、管理審計工作的重要要求，質量的高低關系到審計工作的成敗。第一節審計準則

上一頁下一頁返回伴隨審計舞弊、審計訴訟案件的不斷增多，審計質量控制與責任追究日益受到業界與社會的關注。審計質量控制涉及以下兩個方面的內容。一是建立審計質量控制制度，要求審計機關確定各級質量控制環節的職責和責任，審計檔案的質量控制責任及歸檔材料的內容，建立審計質量控制制度應保證實現遵守法律法規和審計準則、出具恰當審計報告、依法適當進行處理處罰的目標。建立審計質量控制制度應包含質量責任、職業道德、人力資源、業務執行、質量監控等要素。審計機關應建立審計組成員、審計組組長、審計組所在業務部門、審理機構和審計機關負責人對審計業務的五級質量控制制度，明確各自的工作職責要求，按照國家有關規定，建立健全審計業務檔案管理制度和辦法，確定審計業務檔案歸檔要求、保存期限、保存措施、利用的審批程序等。二是建立審計質量檢查制度，審計機關應實行審計業務質量檢查制度，定期對其業務部門、派出機構和下級審計機關的審計業務質量進行檢查。第一節審計準則

上一頁下一頁返回四、中國內部審計準則（一）我國內部審計準則的構成我國內部審計準則，是2003年6月經國家審計署批準，由中國內部審計協會制訂發布了《中國內部審計基本準則》及與之配套的相關具體準則和實務操作性指導，如表7-2所示。第一節審計準則

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上一頁下一頁返回從中國內部審計準則的體系構成上看，其結構遵循了“基本準則＋具體準則＋實務指南”體系結構模式，由內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次組成。其中，內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。內部審計具體準則是依據內部審計基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。內部審計實務指南是依據內部審計基本準則、內部審計具體準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。（二）制定依據、目標與約束力中國內部審計準則的制定依據是：《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及相關法律法規制定。其制定目標是：貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》以及相關法律法規，加強內部審計工作，第一節審計準則

上一頁下一頁返回實現內部審計的制度化、規范化和職業化，促使內部審計機構和人員按照統一的內部審計準則開展內部審計工作，保障內部審計機構和人員依法行使職權，保證內部審計質量，提高內部審計效率，防范審計風險，促進組織的自我完善與發展，明確內部審計機構和人員的責任，發揮內部審計在強化內部控制、改善風險管理、完善組織治理結構、促進組織目標實現的作用，建立與國際內部審計準則相銜接的中國內部審計準則。中國內部審計基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，在進行內部審計時應當遵照執行。內部審計實務指南是對內部審計機構和人員實施內部審計的具體指導，在進行內部審計時應當參照執行，這是對準則約束力層次體現。同時也表明，中國內部審計準則的適用范圍是：該準則適用于各類組織的內部審計機構和人員進行內部審計的全過程。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何，內部審計機構和人員在進行內部審計時，都應遵循內部審計準則。第一節審計準則

上一頁下一頁返回【案例7-4】中國審計教育網披露：2007年11月，西南某大學審計處對所屬校辦××科技經濟開發有限公司經理王陽河進行離任經濟責任審計。審計組經深入審查后核實如下情況：2004年3月，前任經理李寬與當地某礦產開發公司簽訂一年期的M礦產品聯營協議，出資50萬元，收益率20％。一年后，科技公司獲收益10萬元，本金未還。后經催收追回20萬元，尚欠30萬元。王經理再次與該礦產公司簽訂一年期的J礦產品聯營協議，出資20萬元，收益率20％。一年后，科技公司獲收益4萬元，收回本金6萬元，尚欠14萬元。討論：校屬××科技經濟開發有限公司與當地某礦產開發公司的聯營投資結果說明什么？后任經理王陽河再次與該礦產公司簽訂聯營協議是否恰當，應否承擔經營責任？（三）中國內部審計基本準則的內容中國內部審計準則的主要內容包括一般準則、作業準則、報告準則、內部管理準則等。第一節審計準則

上一頁下一頁返回1．一般準則一般準則是對內部審計機構設置及審計人員素質提出的基本要求。內部審計機構設置的基本要求是：考慮組織的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。內審機構作為單位內部機構歸屬于單位主要負責人領導，與外部審計相比較其獨立性、權威性較弱。通常組織類型不同，內審機構的設置是有差異的。如，股份制公司，內審機構有屬于董事會領導的，也有屬于經理領導的，非股份制公司一般由經理領導，非盈利組織大多由單位主要負責任領導，國外公司組織多采用董事會領導。在組織關系上，內部審計機構應接受董事會或最高管理層的領導、協助董事會或最高管理層的工作、向董事會或最高管理層報告工作。單位設置內審機構應從擁有較高的獨立性與管理權威性要求考慮，人員數量則應根據規模、業務情況考慮，依據準則明確與管理層的關系，以確保內審工作能有效運行。第一節審計準則

上一頁下一頁返回內部審計機構負責人應注意采取措施保障內部審計機構的獨立性以及內部審計人員的客觀性，以確保審計目的的實現。內部審計機構的獨立性主要受機構與董事會或最高管理層關系的影響，并需要依靠規范的機構管理工作得以保證。內部審計人員的基本素質要求是：應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力，遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。2．作業準則作業準則是內部審計實施審計作業時對審計范圍、程序方法、取證、風險控制、工作記錄等方面的實務規范。與國家審計類同，內審工作實施也有相應的過程規范。第一節審計準則

上一頁下一頁返回內部審計人員在審計過程中，應充分考慮重要性與審計風險的問題。在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排；在實施審計前，應向被審計單位送達內部審計通知書，并做好必要的審計準備工作；應深入調查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試；內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議；在審計過程中應積極利用計算機進行輔助審計，在計算機信息系統下進行審計，不應改變審計計劃確定的目標和范圍；內部審計人員應將審計程序的執行過程及收集和評價的審計證據，記錄于審計工作底稿。【案例7-5】某集團公司審計部對所屬A子公司審計時查明，A公司與某保險公司簽定協議為全公司職工購買保險，屬違規的即期月領養老保險業務，第一節審計準則

上一頁下一頁返回并于2001年12月和2002年6月分別支付保險費110萬元和150萬元。截止2004年6月，保險公司已向該公司職工個人發放保險金226萬元，另有保險公司退回保費返還102萬元轉于賬外，以某人個人名義單獨存儲。核實該存折尚有余額21萬元，差額81萬元除41萬元用于職工福利外，另40萬元被用于三名經理、2名部主任的購房補貼。該公司財務部對上述業務中的個人所得未代扣代繳個人所得稅。討論：在上述業務中A公司是否存在舞弊行為？屬于哪些方面的舞弊行為？3．報告準則內部審計在審計工作結束時，應將審計工作情況、審計結果等進行總結報告，編制內部審計報告，并按規定提交管理層。內部審計報告是內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件，也是對被審計單位經營活動及內部控制的適當性、第一節審計準則

上一頁下一頁返回合法性和有效性所做出的相對保證。內部審計報告準則，就是對怎樣出具恰當審計報告的規范。依據準則內部審計人員應在實施必要的審計程序后，出具審計報告；審計報告的編制應當以經過核實的審計證據為依據，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則；審計報告應說明審計目的、范圍，提出結論和建議，并應當包括被審計單位的反饋意見；審計報告應聲明內部審計是按照中國內部審計準則的規定實施，若存在未遵循該準則的情形，審計報告應對其作出解釋和說明；內部審計機構應建立審計報告的分級復核制度，明確規定各級復核的要求和責任。內部審計人員應進行后續審計,促進被審計單位對審計發現的問題及時采取合理、有效的糾正措施。4．內部管理準則內部管理是保障內部審計工作的正常開展的需要，內部審計機構要強化自身規范化管理，第一節審計準則

上一頁下一頁返回將重點放在加強對內部審計人員和內部審計活動實施的計劃、組織、領導、控制和協調等工作的管理上。內部審計機構負責人應根據《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計準則，結合本組織的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。內審機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績，在組織適當管理層的支持和監督下，做好與外部審計的協調工作。內部審計機構負責人對內部審計機構管理的適當性和有效性負完全責任，接受組織董事會或最高管理層的指導和監督，在管理機制上應建立合理、有效的組織結構，多層級組織的內部審計機構可實行集中管理制或分級管理制。在集中管理制下，可對下級組織實行內部審計派駐制或委派制；分級管理制下，上級內部審計機構應通過適當的組織形式和方式對下級內部審計機構進行指導和監督。內審機構采取何種管理機制，一般需要考慮所在組織的規模、類型、內部治理結構等要求。第一節審計準則

上一頁下一頁返回如，規模較大的集團公司可采取集中管理制或分級管理制，總公司一般采取集中管理制等，規模不大的組織已采取集中管理制。內審機構在自身管理中，要求制定內部審計章程，章程應采用書面形式對內部審計活動的目標、權限和職責進行正式規范，要報經董事會或最高管理層批準。內部審計章程是內審機構的重要管理規章，應按審計法和內審準則為依據，充分結合內審機構的設置、目標、職責、管理規范等具體情況考慮制定。在審計業務上，內部審計機構負責人要確定年度審計工作目標，制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算。【案例7－6】某有限公司按上級要求設立內審部，經商議后由財務部陽副主任調任內審部主任并籌建內審部。陽主任根據要求擬定了籌建方案，其中有爭議內容如下：（1）內審部歸屬總會計師領導；（2）內審部年度工作安排由公司辦公室下達任務；（3）年度工作直接向總會計師報告；（4）抽調工作三年學計算機的小張和學中文的小王到內審部；（5）內審部須負責經營方案的制定。第一節審計準則

上一頁下一頁返回討論：該方案5個有爭議事項中那些可行，那些必須修改？理由何在？五、中國注冊會計師執業準則（一）中國注冊會計師執業準則的歷史演進制定執業規則階段(1991—1993)。中國注冊會計師協會(簡稱中注協)成立后非常重視執業規則的建設，從1991年到1993年先后發布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。這些執業規則對我國注冊會計師行業走向正規化、法制化和專業化起到了積極作用。建立獨立審計準則階段(1994—2005)。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，規定中國注冊會計師協會依法擬訂執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行。第一節審計準則

上一頁下一頁返回經財政部批準同意，中注協自1994年5月開始起草獨立審計準則，到2006年，中注協先后制定了6批獨立審計準則，包括1個準則序言、1個獨立審計基本準則、28個獨立審計具體準則和10個獨立審計實務公告、5個執業規范指南。此外，還包括職業道德基本準則、質量控制基本準則和后續教育基本準則3個相關基本準則，共計48個項目。建立執業準則階段(2005年以后)。根據我國實際情況和國際趨同的需要，中注協將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要，于2006年2月發布由財政部為《中國注冊會計師執業準則》，自2007年1月1日起在所有會計師事務所正式實施。此外，為了規范中國注冊會計師協會會員的職業行為，進一步提高職業道德水平，維護職業形象，中注協還修改制定了《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》，自2010年7月1日起施行。第一節審計準則

上一頁下一頁返回（二）中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則、會計師事務所質量控制準則和其他職業規則，其構成見表7-3。第一節審計準則

上一頁下一頁返回《中國注冊會計師執業準則》體系的形成，是基于進一步完善我國注冊會計師審計準則體系，加速實現與國際準則趨同的要求。中國注冊會計師協會擬訂了22項準則，并對26項準則進行了必要的修訂和完善。這些準則的發布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執業準則體系，也是社會審計職業界、理論界人士經過二十多年的不斷總結、研究匯集的豐碩成果。該準則吸收了國際準則的一些新理念，引入了風險導向審計模式，強化了職業判斷及認定標準，尤其注重了對重大舞弊行為的揭示和風險應對。（三）鑒證業務準則簡介中國注冊會計師鑒證業務準則由《鑒證業務基本準則》統領，該準則的內容結構如表7-4所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，鑒證業務準則進一步分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則，分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。第一節審計準則

上一頁下一頁返回1．審計準則審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出審計結論。審計準則是整個注冊會計師執業準則體系的核心，迄今為止，由中注協制定并經財政部批準發布了41項中國注冊會計師審計準則。這些準則按規范審計工作涉及的內容如下。（1）一般原則與責任方面，由中國注冊會計師審計準則第1101—第1152號共8項規范。涉及的具體準則如表7-5所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回該8項準則對注冊會計師執行歷史財務信息審計業務的目標、遵循原則、審計責任與管理層責任劃分、質量控制、工作記錄、舞弊與法律責任、相關方面考慮等提出了具體規范。（2）風險評估與應對方面，由中國注冊會計師審計準則第1201號—第1231號共5項規范。涉及的具體準則如表7-6所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回按準則要求，注冊會計師審計前應做好審計計劃、了解被審計單位及其環境，分析評估重大錯報風險，特別是運用職業判斷評估、應對舞弊導致的重大錯報風險，對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險要確定總體應對措施，包括認定層次重大錯報風險的設計和實施進一步的審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。同時要求，注冊會計師應將采取的總體應對措施、實施進一步審計程序的性質、時間和范圍、實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯系及實施結果等事項形成審計工作記錄（3）審計證據方面，由中國注冊會計師審計準則第1301號—第1341號共12項規范。涉及的具體準則如表7-7所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回該12項準則規范了注冊會計師在執行審計業務中的取證行為與要求，包括：應獲取的證據種類、內容、數量和質量，獲取審計證據的途徑、范圍，所需實施運用的審計程序、取證方法，重要審計事項的取證要求，會計政策估計及會計數據的核實等。（4）利用其他主體的工作方面，由中國注冊會計師審計準則第1401號—第1421號共3項規范。第一節審計準則

上一頁下一頁返回審計的具體準則有：第1401號——利用其他注冊會計師的工作、第1411號——考慮內部審計工作、第1421號——利用專家的工作。該3項準則主要是對主審注冊會計師在同一項目審計業務中利用到其他注冊會計師、內部審計、有關專家的工作成果時的有關工作規范。（5）審計結論與報告方面，由中國注冊會計師審計準則第1501號—第1521號共4項規范。涉及的具體準則有：第1501號——審計報告、第1502號——非標準審計報告、第1511號——比較數據、第1521號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息。該4項準則主要對審計報告類型、審計報告編報、審計意見表達、數據信息揭示等作了具體規范。（6）特殊領域審計方面，由中國注冊會計師審計準則第1601號—第1633號共9項規范。涉及的具體準則如表7-8所示。第一節審計準則

上一頁下一頁返回該9項準則是對除一般財務報表審計通行審計規范以外就特定目的、特定業務領域、特殊環境等情況下涉及的審計工作規范。其中，稱特殊目的審計業務是指注冊會計師接受委托對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業務：一是，按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表；二是，財務報表的組成部分，包括財務報表特定項目、第一節審計準則

上一頁下一頁返回特定賬戶或特定賬戶的特定內容；三是，合同的遵守情況；四是，簡要財務報表。注冊會計師對執行的特殊目審計業務應按要求復核和評價在審計過程中獲取的審計證據和由此得出的結論，以作為發表審計意見的基礎，并以書面報告的形式清晰地表達審計意見。【案例7－7】某事務所審計一部經理楊可上午9點接到當地MK公司的鑒證業務委托電話，問明地址后即安排助理王曉彤去簽約。10點小王將簽好的約定書交給經理，審閱后即安排小王做審計計劃。下午2點，小王如約到MK公司審查，5點結束審計返回事務所。第二天上午，小王將編制打印好的鑒證報告交經理審閱簽章后交到MK公司，并帶回收取的審計費。討論：在上述鑒證業務整過過程中該事務所楊經理的鑒證行為是否正當？理由何在？第一節審計準則

上一頁下一頁返回2．審閱準則審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出審閱結論。迄今為止，由中注協制定并經財政部發布了1項中國注冊會計師審閱準則，即：中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱。該準則明確，財務報表審閱的目標是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。也就是說，注冊會計師只對有無影響財務報表公允反映的事項及重大錯報提出關注與有限保證，并不以肯定方式全面表示結論。盡管如此，注冊會計師執行審閱業務，需要遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。第一節審計準則

上一頁下一頁返回在計劃和實施審閱工作時，也需要保持職業懷疑態度，運用職業判斷，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形，并主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當的證據，作為得出審閱結論的基礎。注冊會計師應當復核和評價根據審閱證據得出的結論，作為表達有限保證的基礎，并對審閱結果出具審閱報告。審閱報告應當清楚地表達有限保證的審閱結論，并根據實施審閱程序的情況，以無保留結論、保留結論或否定結論等意見類型加以表述。3．其他鑒證業務準則其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，迄今為止，由中注協制定并經財政部發布了2項中國注冊會計師其他鑒證業務準則，即：中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務和第3111號——預測性財務信息的審核。第一節審計準則

上一頁下一頁返回其他鑒證業務按保證程度分為合理保證業務和有限保證業務，其中，合理保證的其他鑒證業務的鑒證目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證的其他鑒證業務的鑒證目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。一般來說，有限保證的其他鑒證業務的風險水平高于合理保證的其他鑒證業務的風險水平，因此，注冊會計師對合理保證的其他鑒證業務可以積極方式提出結論，即在合理范圍內給予較為肯定的認可；而對有限保證的其他鑒證業務則以消極方式提出結論，即在合理范圍內只給予有限的推斷性結論，并不是較為肯定的認可。準則規定，注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務（即其他鑒證業務），應當遵守《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》和其他鑒證業務準則，以及職業道德規范和會計師事務所質量控制準則。也就是說，應當按照準則要求實施鑒證業務要求的審計程序，獲取充分、第一節審計準則

上一頁下一頁返回適當的證據作為提供結論的基礎，運用職業判斷復核、評價證據，作出鑒證結論，出具鑒證報告。【案例7－8】某事務所審計部注冊會計師廖俊輝接到BF公司邀約，要求對公司未來三年的盈利情況作出預測，并將持預測報告與K公司磋商重要合資事宜，BF公司許諾如能保證達到公司要求將付與較高報酬。廖俊輝安排助理黎兵同去簽約，與K公司經理作了簡要交談，向該公司財務索取了近三年的財務報表，經理口頭保證財務資料屬實。返回后即安排黎兵做鑒證計劃、分析測算，次日下午，黎兵將編制打印好的預測報告交廖俊輝審閱簽章后送交K公司。K公司經理閱后，指示財務支付了約訂鑒證費的70%。廖俊輝即與經理電話追討，經理推說口頭表態不算，并承諾在以后的業務上惠顧。討論：在上述鑒證業務過程中，該事務所人員的鑒證處理是否符合準則規范？如無不當，指出存在的主要問題？有否可能導致不良后果？第一節審計準則

上一頁下一頁返回4．三類鑒證業務準則的聯系與區別從以上對注冊會計師審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則三類鑒證業務準則的闡述可見，三者之間既有聯系也有區別。其聯系與區別主要可歸納如下。（1）從涉及業務的作業目標要求看，聯系在于均需要注冊會計師提供鑒證服務，即通過必要的審查、檢查方式對鑒證對象提出相應的鑒證結論、發表鑒證意見、出具鑒證報告，且按發表的意見不同都分為無保留意見、保留意見、否定結論和無法提出結論的報告。出具何種意見類型的報告，均取決于相應條件是否得到滿足。區別在于：審計準則針對的主要是涉及表賬證層次上會計要素審查的財務報表歷史信息鑒證，需要出具有較高保證程度意見的審計報告；審閱準則針對的主要是涉及報表層次上財務報表歷史信息審核分析，出具較低保證程度意見的審閱報告；其他鑒證業務準則針對的主要是非歷史財務信息的預測分析，出具更低保證程度意見的鑒證報告。第一節審計準則

上一頁下一頁返回（2）從鑒證業務保證程度看，聯系在于三類鑒證業務均分為合理保證業務與有限保證業務，其報告也相應分為合理保證結論的報告和有限保證結論的報告，且表達方式上類同。區別在于保證程度上的差異性，無論是合理保證還是有限保證，審計準則針對的較高，而審閱準則、其他鑒證準則要求的依次較低。這可以通過各自的報告表述上來判斷。（3）從整個鑒證過程上看，三類準則對作業過程的基本規范要求是類同的，如，承接業務要求、編制計劃要求、取證及證據評價要求、職業判斷要求、對重大舞弊導致錯報的關注要求、利用專家工作要求、審計記錄要求等都有較多類同的規范。區別則在于具體要求上涉及的業務范圍、深廣度、重要性程度、復雜性程度、鑒證程序與方法、證據充分性適當性等有差異，這是因三類準則針對的對象不同所決定的。第一節審計準則

上一頁下一頁返回（四）其他執業準則簡介1．相關服務準則相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序、提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。迄今為止，由中注協制定并經財政部發布了2項中國注冊會計師相關服務準則，即：中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序和第4111號——代編財務信息。注冊會計師對財務信息執行商定程序業務，其目標是對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。特定主體是指委托人和業務約定書中指明的報告致送對象。注冊會計師執行商定程序業務，僅報告執行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。報告使用者自行對注冊會計師執行的商定程序及其結果作出評價，并根據注冊會計師的工作得出自己的結論。第一節審計準則

上一頁下一頁返回從業務性質看，所執行的商定程序并不構成審計或審閱，故不提出鑒證結論。商定程序業務報告要求詳細說明業務的目的和商定的程序，以便使用者了解所執行工作的性質和范圍。注冊會計師執行代編財務信息業務的目標是運用會計而非審計的專業知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。注冊會計師執行代編業務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提出任何鑒證結論。注冊會計師執行代編業務，應當遵守相關職業道德規范，恪守客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。代編業務中如果注冊會計師不具有獨立性，應當在代編業務報告中說明這一事實。在任何情況下，如果注冊會計師的姓名與代編的財務信息相聯系，注冊會計師應當出具代編業務報告。準則要求，注冊會計師代編的財務信息的每頁或一套完整的財務報表的首頁須明確標示“未經審計或審閱”、“與代編業務報告一并閱讀”等字樣。第一節審計準則

上一頁下一頁返回在代編業務報告中，注冊會計師應當表述：在ABC公司管理層提供信息的基礎上，我們按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號--代編財務信息》的規定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產負債表，20××年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。管理層對這些財務報表負責。我們未對這些財務報表進行審計或審閱，因此不對其提出鑒證結論等。2．質量控制準則質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度性要求。迄今為止，由中注協制定并經財政部發布了1項會計師事務所質量控制準則，即：會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制。第一節審計準則

上一頁下一頁返回3．其他職業規則它的主要作用是規范中國注冊會計師協會會員的職業行為，進一步提高職業道德水平，維護注冊會計師職業形象等。迄今為止，由中注協頒布了《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師非執業會員職業道德守則》2項。其中，《中國注冊會計師職業道德守則》具體包括第1號《職業道德基本原則》、第2號《職業道德概念框架》、第3號《提供專業服務的具體要求》、第4號《審計和審閱業務對獨立性的要求》和第5號《其他鑒證業務對獨立性的要求》。第一節審計準則

上一頁返回審計是一項客觀、公正的工作，提出審計意見，作出審計結論，必須有明確的標準。審計標準是提出審計意見、作出審計結論的客觀標準。有依據的審計意見和結論才能令人信服，被人們接受。一、審計標準的含義審計標準又稱審計判斷依據，是查明審計客體的行為規范，是衡量審計客體真實性、合法性、合理性、有效性的尺度，是進行審計時判斷審計事項是與非、優與劣的準繩。審計標準與審計準則是兩個既有聯系又有區別的概念。審計準則解決如何進行審計，是審計主體行動的指南和規范；審計標準則解決審計人員根據什么標準提出這樣或那樣的審計意見，作出這樣或那樣的審計結論，是辨別是非，衡量優劣，判斷合法非法，并據以作出審計結論、提出審計意見和建議的根據。審計標準與審計依據也是有區別的。審計依據包括審計判斷依據和審計工作依據，審計判斷依據即稱為審計標準，第二節審計標準下一頁返回是判斷被審計單位是否存在問題的依據，也是職業判斷適用的標準；審計工作依據是指執行審計工作的依據，包括《審計法》、《注冊會計師法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及其他相關法規和各類審計準則、守則等，也包括審計主體內部制定的各種業務管理及質量控制制度等。二、審計標準的種類由于審計的目標不同，所以各種類型的審計所遵循的審計標準也不相同。不同種類的審計標準有不同的用途，進行適當分類，有利于審計人員選用。按審計目標劃分是較常用的一種審計標準分類，主要分類標志包括有：（一）評價經濟活動合法合規性的審計標準1．國家頒布的法律和各種財經法規法律是指由國家立法機關頒布的，由國家強制執行的行為規則。第二節審計標準上一頁下一頁返回在我國，用作審計標準的除憲法外，主要有刑法、審計法、合同法、外商投資企業法、各種所得稅法、會計法、公司法、企業破產法、民事訴訟法等。此外，還有現金管理條例、銀行結算管理條例等國務院及其所屬部門頒發的規范性文件。國際機構制定的各種適用的經濟法規則是涉外經濟審計的重要審計標準。2．地方頒布的財經法規和主管部門頒布的各種財經法規地方財經法規，是由地方各級立法機構和人民政府依照國家頒布的經濟法規，結合本地區的實際情況加以制定的；國務院各主管部門和地方各級主管部門，也可根據本部門的實際情況制定有關的經濟政策、指示和規定。這些都是審計的標準。3．規章制度規章制度包括兩種：一種是政府主管部門和上級單位制定的規章制度，如行業性的會計制度、行業性的財務制度及各種管理辦法等；第二節審計標準上一頁下一頁返回另一種是被審單位根據國家財經法規、地方財經法規并結合本企業生產經營管理的特點自行制定的規章制度。這些也是審計標準的重要組成內容。（二）評價經營管理活動效益性的審計標準除了合法合規性審計以外，現代審計的另一個重要活動領域是對委托單位的經營管理活動的效益性進行評價。這方面的審計標準主要有以下內容。1．可比較的歷史數據可比較的歷史數據包括兩種：一種是反映被審單位經營管理活動效益性的歷史數據，如資本利潤率、存貨周轉率、應收賬款回收率等，可以用作判斷和評價被審期間經營管理活動效益性好壞的標準；另一種是與被審單位同業中的經營性質、規模與其相近的單位的歷史數據，可以將可比較單位的有關資料和數據作為判斷和評價被審單位經營管理活動效益性好壞的重要標準之一。第二節審計標準上一頁下一頁返回2．計劃、預算和經濟合同被單位編制的計劃和預算、被審單位與其他單位簽訂的經濟合同和承包經營合同等的完成與否，都是判斷被審單位經常管理活動效益性好壞的重要標準。3．業務規范、技術經濟標準被審單位制定的原材料消耗定額、能源消耗定額、工時定額、生產設備利用定額、廢品率、各種技術標準、產品質量標準等，都可以作為判斷和評價被審單位經營管理活動效益性的重要標準。（三）評價內部控制制度健全性、有效性的審計標準審計人員在進行審計時，首先要審查和評價被審單位的內部控制制度，這是現代審計的一個重要特征。評價內部控制制度健全性、有效性方面的審計標準主要有以下內容。第二節審計標準上一頁下一頁返回1．內部管理控制制度是指根據規定的經營方針，為合理而有效地進行經濟活動而建立的各種控制制度，主要包括預算控制制度、信息管理制度、責權控制制度等。這些制度是否科學、是否有效地實施，是評價內部控制制度健全性和有效性的重要標準。2．內部會計控制制度建立會計控制制度，設置憑證的傳遞程序、賬簿的核對制度、實物的盤點制度度。這些都是為了保證會計資料的正確性和可靠性而建立的控制制度。這些制度，是評價內部控制制度健全性和有效性的又一重要標準。3．內部審計制度內部審計具有控制的功能，它即要檢查和評價其他各項內部控制制度的質量與效果，同時它本身又作為整個內部控制制度的一個組成部分，與其他各項內部控制一起，共同實現內部控制的各項目標。第二節審計標準上一頁下一頁返回因此，內部審計制度也成為評價內部控制制度健全性的有效性的標準。除以上分類之外還可以按審計標準的來源分為內部標準、外部標準（是否來自于被審計單位）和其他標準；按審計標準適用的審計內容分為有財政財務收支審計標準、經濟效益審計標準和經濟責任審計標準；按審計標準的著眼點分為有宏觀經濟標準、微觀經濟標準等等。三、審計標準的特點審計標準既不是捉摸不定的，又不是固定不變的。在一定的時間、地域和范圍內，它是明確的和可行的，但審計標準會隨著形勢的發展、時間的推移而發展變化。因此，掌握審計標準的特點，有得更好地開展審計工作。審計標準的特點主要內容如下。（一）層次性根據適用范圍大小和效力大小不、制定單位管轄區域的大小，審計標準具有不同的層次，順序如下：第二節審計標準上一頁下一頁返回（1）國家和中央政府頒布的法律、法規，如憲法、會計法等。（2）國務院各部門頒布的各種政策、指示和規章制度以及指令性計劃。（3）地方各級人民政府制定和頒發和政策和指示等。（4）被審單位上級主管部門制定的規章制度，下達的計劃和提出的技術經濟指標等。（5）被審單位的股東代表大會、董事會和職工代表大會等所作的決議，以及本單位各職能部門所制定的規章制度，作出的計劃和決議。