內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作快十五年了，我見(jiàn)過(guò)大大小小幾十家企業(yè)的內(nèi)審體系，最深的一個(gè)感受就是：很多企業(yè)重視內(nèi)審崗位設(shè)置，卻不重視梳理統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要么照搬外部審計(jì)的通用準(zhǔn)則，放到自家企業(yè)水土不服，要么各個(gè)分公司、各個(gè)部門各搞一套，口徑不一，最后內(nèi)審要么變成走形式的過(guò)場(chǎng)，要么變成引發(fā)內(nèi)部矛盾的導(dǎo)火索。其實(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)內(nèi)審工作的核心依據(jù)，大到審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，小到一張憑證抽查的比例，都要有明確的標(biāo)準(zhǔn)可依，才能讓內(nèi)審工作真正發(fā)揮出防風(fēng)險(xiǎn)、提效益的作用。接下來(lái)我結(jié)合自己多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，從定義意義、核心內(nèi)容、落地保障三個(gè)層面，詳細(xì)聊聊一套合格的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是什么樣的。1內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心定義與制定意義1.1核心定義內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作制定的統(tǒng)一工作規(guī)范與評(píng)判依據(jù)。它和國(guó)家出臺(tái)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，外部標(biāo)準(zhǔn)更多是通用型的合規(guī)要求，而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更貼合企業(yè)自身的管理目標(biāo)，它對(duì)內(nèi)約束內(nèi)審人員的工作流程、工作方法，對(duì)外明確評(píng)判被審計(jì)部門財(cái)務(wù)工作合規(guī)性的標(biāo)尺，說(shuō)白了就是：內(nèi)審干活要按這個(gè)來(lái)，判斷有沒(méi)有問(wèn)題要按這個(gè)判，所有人都按同一個(gè)規(guī)則辦事，就不會(huì)出現(xiàn)“公說(shuō)公有理婆說(shuō)婆有理”的混亂。1.2制定統(tǒng)一內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際意義首先，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)能保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性和客觀性。沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的話，不同的內(nèi)審人員查同一個(gè)項(xiàng)目，很可能得出完全不同的結(jié)論，時(shí)間長(zhǎng)了業(yè)務(wù)部門也不會(huì)信服內(nèi)審的結(jié)果，內(nèi)審的權(quán)威性就沒(méi)了。其次，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)能大幅提高內(nèi)審工作的效率，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，新人上手也能按圖索驥，不用全靠老員工口口相傳，也能避免因?yàn)槿藛T變動(dòng)導(dǎo)致內(nèi)審工作斷檔。最后，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)能推動(dòng)問(wèn)題真正落地整改，標(biāo)準(zhǔn)寫(xiě)清了整改的要求和時(shí)限，被審計(jì)部門也沒(méi)辦法打太極敷衍，能從根本上避免審計(jì)“走過(guò)場(chǎng)”。我早些年在一家多元化集團(tuán)做內(nèi)審主管的時(shí)候，對(duì)這點(diǎn)感觸特別深：當(dāng)時(shí)集團(tuán)下面六個(gè)分公司，內(nèi)審都是各自搭建的，總部沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有一年集團(tuán)做年度財(cái)務(wù)大清查，結(jié)果光是“長(zhǎng)期掛賬不良往來(lái)款”的定義，六個(gè)分公司就給出了三種說(shuō)法，有的說(shuō)一年以上就算，有的說(shuō)兩年，還有的說(shuō)三年以上才算，最后匯總出來(lái)的不良資產(chǎn)數(shù)據(jù)差了近兩千萬(wàn)，害得我們整個(gè)團(tuán)隊(duì)加班半個(gè)多月重新核對(duì)，才把數(shù)據(jù)捋清楚。從那之后集團(tuán)立刻牽頭制定了統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，后面再做全集團(tuán)匯總審計(jì)，效率至少提高了一半，也很少再出現(xiàn)口徑不一的問(wèn)題。講清楚了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義和制定的必要性，接下來(lái)我們具體拆解一套可落地的標(biāo)準(zhǔn)，核心內(nèi)容框架應(yīng)該包含哪些部分。2內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容框架2.1審計(jì)主體的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)所有工作都是人做的，內(nèi)審工作要做好，首先得對(duì)做審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員定好標(biāo)準(zhǔn)，這是一切工作的前提。2.1.1審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)里必須明確：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)的財(cái)務(wù)部門和所有業(yè)務(wù)部門，直接向企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)或者最高管理層匯報(bào)，絕對(duì)不能隸屬于財(cái)務(wù)部門或者業(yè)務(wù)部門管轄。很多中小企業(yè)圖省錢省事，覺(jué)得內(nèi)審沒(méi)人，就讓財(cái)務(wù)經(jīng)理或者財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任內(nèi)審負(fù)責(zé)人，這其實(shí)完全不符合標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于讓財(cái)務(wù)自己審自己，根本不可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。我之前接觸過(guò)一家小型制造企業(yè)，就是老板讓財(cái)務(wù)總監(jiān)總管內(nèi)審，結(jié)果財(cái)務(wù)總監(jiān)自己挪用車款做對(duì)外投資，好幾年都沒(méi)被發(fā)現(xiàn)，最后資金鏈斷了老板才知情，就是因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立性，從根上就沒(méi)法發(fā)揮作用。2.1.2內(nèi)審人員的能力與道德標(biāo)準(zhǔn)能力層面，要求內(nèi)審人員必須熟悉國(guó)家最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)，還要熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，不能連本企業(yè)的產(chǎn)品成本怎么核算、銷售回款走什么流程都不清楚就上崗。道德層面，首先要保持獨(dú)立性，審計(jì)涉及自己近親屬負(fù)責(zé)的項(xiàng)目必須主動(dòng)回避，不能既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員；其次要嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，不能泄露審計(jì)過(guò)程中接觸到的企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密，也不能利用審計(jì)獲得的信息為自己或者他人謀利。我這么多年面試內(nèi)審新人，第一個(gè)問(wèn)題從來(lái)不是考復(fù)雜的專業(yè)分錄，都是問(wèn)“如果你審計(jì)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)你的直屬領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷多貼了兩千塊錢的私人發(fā)票，你會(huì)怎么處理？”其實(shí)就是考他有沒(méi)有遵守標(biāo)準(zhǔn)的底線意識(shí)，真碰到過(guò)說(shuō)“反正錢不多，領(lǐng)導(dǎo)不說(shuō)我就裝不知道”的，這種我肯定不會(huì)錄用，干內(nèi)審連這點(diǎn)原則都沒(méi)有，肯定干不好工作。有了合格的審計(jì)主體，接下來(lái)就要對(duì)審計(jì)全流程定標(biāo)準(zhǔn)，我們從最開(kāi)始的準(zhǔn)備階段說(shuō)起。2.2審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作標(biāo)準(zhǔn)2.2.1審計(jì)計(jì)劃制定標(biāo)準(zhǔn)常規(guī)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，必須在上一年年底就制定好本年度的審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃要按照風(fēng)險(xiǎn)高低排序，把更多的審計(jì)資源傾向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域——比如采購(gòu)付款、銷售回款、存貨管理這些出問(wèn)題概率高、影響大的領(lǐng)域，要每年安排審計(jì)，而行政辦公用品、員工福利費(fèi)這些低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可以兩到三年安排一次，不能不管風(fēng)險(xiǎn)高低平均用力，浪費(fèi)人力還抓不住重點(diǎn)。計(jì)劃里必須寫(xiě)清楚每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、時(shí)間安排、人員分工、需要的資源，報(bào)管理層審批之后才能執(zhí)行，不能內(nèi)審想查哪個(gè)部門就查哪個(gè)，隨便打亂業(yè)務(wù)部門的正常工作節(jié)奏。2.2.2審計(jì)前對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)常規(guī)審計(jì)要提前3到5個(gè)工作日給被審計(jì)部門發(fā)正式的審計(jì)通知書(shū)，寫(xiě)明審計(jì)的內(nèi)容、需要配合提供的資料清單，給對(duì)方留出整理資料的時(shí)間，不耽誤人家正常干活。當(dāng)然，針對(duì)舉報(bào)等特殊的專項(xiàng)審計(jì)，為了避免串供銷毀證據(jù)，可以不用提前告知，這一條也要寫(xiě)在標(biāo)準(zhǔn)里，區(qū)分不同情況靈活處理。我一直覺(jué)得，內(nèi)審不是來(lái)業(yè)務(wù)部門找茬的，是來(lái)幫企業(yè)排雷的，能提前溝通的就提前溝通，別搞得整個(gè)部門都緊張兮兮的，影響人家正常談業(yè)務(wù)做生意，得不償失。準(zhǔn)備工作到位，接下來(lái)就是最核心的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，這部分的標(biāo)準(zhǔn)定得越細(xì)，工作出來(lái)的結(jié)果就越可靠。2.3現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施的核心標(biāo)準(zhǔn)2.3.1財(cái)務(wù)資料核查標(biāo)準(zhǔn)這是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)最基礎(chǔ)的工作，標(biāo)準(zhǔn)里必須明確核查的核心要點(diǎn)：第一是會(huì)計(jì)核算合規(guī)性，要看收入確認(rèn)是不是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司制度，有沒(méi)有為了完成業(yè)績(jī)提前確認(rèn)收入，或者為了少交稅延后確認(rèn)收入，成本費(fèi)用是不是和實(shí)際業(yè)務(wù)匹配，有沒(méi)有虛列成本、找假發(fā)票報(bào)銷的情況，審批流程是不是完整，有沒(méi)有越權(quán)審批；第二是財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，核對(duì)報(bào)表和賬簿是不是一致，有沒(méi)有人為調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)造假的情況；第三是資產(chǎn)安全核查，現(xiàn)金要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，銀行存款要和銀行對(duì)賬單核對(duì)，存貨要抽盤(pán)，固定資產(chǎn)要核對(duì)臺(tái)賬，看有沒(méi)有賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失的情況，往來(lái)款要核對(duì)方身份，看有沒(méi)有虛構(gòu)客戶供應(yīng)商、長(zhǎng)期掛賬的不良債權(quán)。我干這么多年總結(jié)出來(lái)一個(gè)小經(jīng)驗(yàn)，其實(shí)也應(yīng)該放在標(biāo)準(zhǔn)里提醒新人：查賬不能只盯大額憑證，偶爾抽幾個(gè)幾百塊上千塊的小額報(bào)銷，反而能發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題，很多人覺(jué)得小金額沒(méi)人會(huì)查，就把私人消費(fèi)拿來(lái)報(bào)銷，積少成多也是不小的數(shù)目。2.3.2業(yè)務(wù)端延伸核查標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不能只盯著財(cái)務(wù)賬，因?yàn)樗械呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，很多問(wèn)題在賬面上根本看不出來(lái)，必須延伸到業(yè)務(wù)端核查，標(biāo)準(zhǔn)里必須明確這項(xiàng)要求。對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)，要核對(duì)采購(gòu)合同、入庫(kù)單、報(bào)價(jià)單，對(duì)比同期市場(chǎng)價(jià)格，核查有沒(méi)有關(guān)聯(lián)交易利益輸送、員工吃回扣的情況；對(duì)銷售業(yè)務(wù)，要抽查銷售合同、發(fā)貨單，核實(shí)客戶的真實(shí)性，有沒(méi)有虛構(gòu)銷售虛增業(yè)績(jī)的情況；對(duì)費(fèi)用報(bào)銷，要核對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，不能光看發(fā)票是真的、審批齊全就放過(guò)。我之前就碰到過(guò)一個(gè)典型案例：有個(gè)分公司的銷售總監(jiān)，每次出差都把自己家人出去玩的機(jī)票酒店一起混在差旅費(fèi)里報(bào)銷，財(cái)務(wù)看發(fā)票是真的，也有領(lǐng)導(dǎo)簽字，就都通過(guò)了，我們審計(jì)的時(shí)候核對(duì)他的出差行程，發(fā)現(xiàn)他說(shuō)去北京談業(yè)務(wù)，行程里有三天在周邊景區(qū)，一查才發(fā)現(xiàn)是帶家人出去玩，前后攢下來(lái)報(bào)了快兩萬(wàn)塊錢，要是只看財(cái)務(wù)賬根本發(fā)現(xiàn)不了這個(gè)問(wèn)題。2.3.3審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，都必須有充分可靠的審計(jì)證據(jù)，不能靠猜測(cè)和口頭說(shuō)法定問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)要求，書(shū)證要留原件或者加蓋被審計(jì)部門公章的復(fù)印件，電子證據(jù)要留存原始截圖，標(biāo)注好來(lái)源和提取時(shí)間，和相關(guān)人員談話要做書(shū)面記錄，讓被談話人簽字確認(rèn)，只有證據(jù)扎實(shí)，審計(jì)出來(lái)的結(jié)論才能站得住腳，不會(huì)引發(fā)不必要的爭(zhēng)議。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，并不代表內(nèi)審工作完成了，后續(xù)的報(bào)告輸出和整改跟蹤，同樣要有明確的標(biāo)準(zhǔn)約束。2.4審計(jì)報(bào)告與問(wèn)題整改的標(biāo)準(zhǔn)2.4.1審計(jì)報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告必須客觀真實(shí)，是什么問(wèn)題就說(shuō)什么問(wèn)題，不能隱瞞也不能夸大，問(wèn)題描述要清晰，原因分析要到位，提出的整改建議要具體可落地，絕對(duì)不能提“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高合規(guī)意識(shí)”這種空泛的廢話，要明確寫(xiě)出整改的內(nèi)容、期限、責(zé)任人，比如“要求在三個(gè)月內(nèi)清理完成所有掛賬三年以上的其他應(yīng)收款，對(duì)無(wú)法收回的款項(xiàng)查明原因，對(duì)相關(guān)責(zé)任人做出相應(yīng)處理”，這樣業(yè)務(wù)部門拿到報(bào)告就知道該怎么改，管理層也知道該怎么考核。另外，給不同層級(jí)看的報(bào)告要有不同的側(cè)重，給董事會(huì)看的要簡(jiǎn)明扼要，重點(diǎn)說(shuō)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)企業(yè)的影響，給具體業(yè)務(wù)部門看的要寫(xiě)清楚每個(gè)問(wèn)題的細(xì)節(jié)和具體整改要求。2.4.2整改跟蹤驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)這是很多企業(yè)最容易忽略的部分，標(biāo)準(zhǔn)里必須明確，審計(jì)報(bào)告發(fā)出去之后，內(nèi)審部門要全程跟蹤整改進(jìn)度，整改期限到了之后要逐一驗(yàn)證整改結(jié)果，整改到位的才能銷號(hào)，整改不到位的要跟進(jìn)督促，情節(jié)嚴(yán)重的還要提交給績(jī)效考核部門扣分，或者給管理層提問(wèn)責(zé)建議，絕對(duì)不能審計(jì)報(bào)告出完就萬(wàn)事大吉，把報(bào)告鎖到柜子里就不管了。我見(jiàn)過(guò)太多企業(yè)，同樣的問(wèn)題隔兩三年又犯一次，就是因?yàn)闆](méi)有跟進(jìn)整改的標(biāo)準(zhǔn)要求，審計(jì)徹底變成了走過(guò)場(chǎng)，完全起不到風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容框架定好了，不代表就能發(fā)揮作用，還要有對(duì)應(yīng)的落地保障措施，不然就是放在文件柜里的一紙空文。3內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)落地執(zhí)行的保障要求3.1定期動(dòng)態(tài)調(diào)整更新標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是定了之后就一成不變的，要跟著外部環(huán)境和企業(yè)自身的變化及時(shí)調(diào)整。比如這幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新了、稅收政策變了，標(biāo)準(zhǔn)里的核查要點(diǎn)就要跟著改；企業(yè)開(kāi)拓了新業(yè)務(wù)，比如做線上直播電商、做新領(lǐng)域的項(xiàng)目投資，就要對(duì)應(yīng)增加新業(yè)務(wù)板塊的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；就連發(fā)票形式變了，電子發(fā)票普及了，就要加上“核查電子發(fā)票是否重復(fù)報(bào)銷、篡改金額報(bào)銷”的內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)至少每?jī)赡耆鎻?fù)盤(pán)一次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的情況調(diào)整修訂，讓標(biāo)準(zhǔn)始終貼合企業(yè)的發(fā)展需求。3.2平衡標(biāo)準(zhǔn)剛性和執(zhí)行的人性化標(biāo)準(zhǔn)是定規(guī)則的，但執(zhí)行的時(shí)候不能一味死摳條款，不顧業(yè)務(wù)部門的實(shí)際困難。我干這么多年一直堅(jiān)持一個(gè)觀點(diǎn)：內(nèi)審是企業(yè)的保健醫(yī)生，不是抓犯人的警察，我們的核心目的是解決問(wèn)題、補(bǔ)上漏洞，不是為了處罰誰(shuí)。比如有的問(wèn)題是因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門對(duì)新的財(cái)務(wù)制度不熟悉才犯的，不是故意違規(guī)，那就可以給足整改時(shí)間，還可以主動(dòng)幫他們梳理流程、提改進(jìn)建議，不用一上來(lái)就開(kāi)罰，這樣也能減少業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)審的抵觸情緒，讓標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行起來(lái)更順暢。3.3建立標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)約束內(nèi)審工作的，那內(nèi)審自己執(zhí)行得好不好，也要有監(jiān)督。標(biāo)準(zhǔn)里要明確，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)要定期對(duì)內(nèi)審部門的工作進(jìn)行檢查，看是不是所有審計(jì)項(xiàng)目都按標(biāo)準(zhǔn)流程走，有沒(méi)有違反獨(dú)立性的情況，有沒(méi)有該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)發(fā)現(xiàn)的失職情況，這樣才能避免內(nèi)審自己放水，讓標(biāo)準(zhǔn)始終得到嚴(yán)格執(zhí)行。總結(jié)總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)