固定資產(chǎn)處理

什么是固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理是指企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益;借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬［編輯］一、 本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置“1634油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進(jìn)行處理。二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一） 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二） 清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處置韭流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。［編輯］固定資產(chǎn)清理的核算程序1=固定資產(chǎn)清理的核算程序1=（1） 出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會(huì)計(jì)分錄為:借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（2） 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅（3） 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，其會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4） 應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5） 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會(huì)計(jì)分錄為:屬于籌建期間的借：長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會(huì)計(jì)分錄為:借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會(huì)計(jì)分錄為:借：營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理［編輯］固定資產(chǎn)清理核算舉例報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，原值200000元，已提折舊160000元，以銀行存款支付清理費(fèi)用6000元，機(jī)器殘值出售收到現(xiàn)金30000元，存入銀行。（1）沖銷被清理固定資產(chǎn)的原值和已提折舊，將被清理資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入'固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方借：固定資產(chǎn)清理40000累計(jì)折舊160000貸：固定資產(chǎn)200000（2）以銀行存款支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理6000貸:借：固定資產(chǎn)清理6000貸:銀行存款6000（3）出售固定資產(chǎn)收回的價(jià)款借：銀行存款30000貸：借：銀行存款30000貸：固定資產(chǎn)清理30000⑷將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的借方借：營業(yè)外支出16000貸：借：營業(yè)外支出16000貸：固定資產(chǎn)清理16000［編輯］私營公司固定資產(chǎn)清理的核算1=私營公司固定資產(chǎn)清理的核算1=私營公司固定資產(chǎn)清理通常有出售和報(bào)廢兩種情況。下面分別說明這兩種情況下的會(huì)計(jì)處理過程。［例］某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入22000元存入銀行。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)50000（2） 支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理150貸：現(xiàn)金150（3） 收取價(jià)款。借：銀行存款 22000

貸：固定資產(chǎn)清理22000貸：固定資產(chǎn)清理22000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈收益=22000—20000—150=1850(元)借：固定資產(chǎn)清理1850貸：營業(yè)外收入1850［例］某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值2500元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年)，由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2600元入庫，用銀行存款支出清理費(fèi)用300元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊由于超齡使用不再計(jì)提折舊，因而累計(jì)折舊為77500(即80000—2500)元。借：固定資產(chǎn)清理2500累計(jì)折舊77500貸：固定資產(chǎn)80000支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300殘料計(jì)價(jià)入庫。借：原材料 2600貸：固定資產(chǎn)清理2600結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=2500+300—2600=200借：營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理200［例］某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1） 注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17000累計(jì)折舊13000貸：固定資產(chǎn)30000（2） 支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3） 收取殘料價(jià)款。借：銀行存款1500貸：固定資產(chǎn)清理1500（4） 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款。借：其他應(yīng)收款14000貸：固定資產(chǎn)清理14000（5） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=（17000+500）—（1500+14000）=2000（元）借：營業(yè)外支出 2000貸：固定資產(chǎn)清理2000［編輯］定資產(chǎn)清理審計(jì)山（1）審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審